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1、会计职业判断能力的培养文叶雄英廖承贵引言我国会计界一直沿用行业会计制度和财务制度来规范会计行为,由于行业会计制度中规定了明确的会计科目,并对各科目的内涵及其包括的内容作了详细的解释,会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断,再加上行业财务制度中对会计政策,会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制了会计人员判断的范围.这使得会计人员在工作中不能适应不断变化的会计环境,不善于运用职业判断去处理日益复杂的会计实务.作为会计职业准备阶段的能力培养,应直面社会发展和经济管理的客观要求,将职业判断能力的培养纳入到培养过程中,并体现于培养各环节.一会计职业判断的特点
2、及原因会计职业判断有广义和狭义之分,广义的会计职业判断是指"会计人员履行法定职责时,基于会计规范,职业经验和具体会计环境中的会计重要性水平,对会计事项专业处理的恰当性进行独立辨别的行为过程",狭义的集团经济研究2007.6月上旬刊(总第232期)会计职业判断仅指会计政策的选择.会计职业判断具有专业性,社会性,目的性与受制约性等特点.专业性体现在会计职业判断只能依靠会计专业人士才能进行.会计系统是由确认,计量,记录,报告,预测,决策等一系列环节有机构成的集合,它跟踪企业生产和经营的全过程,反映企业财务状况,盈利能力,偿债能力,运营能力和发展能力等信息.因而,会计是
3、一项专业性极强的工作,只能依靠会计专业人士才能进行.社会性表现在,会计职业判断的结果应能客观真实地反映会计主体的经济活动全貌.由于会计信作为社会资源分配的基础性依据,r[接影响税收和财富分配,有关市场经济公平原则的实现;作为报表使用者决策的依据,对政府,企业管理当局,投资者,债权人及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响,因而会计的职业判断应能够尽量满足各利益团体的共同需要的利益.目的性由判断的制约条件决定,体现在会计职业判断服务于企业目标.由于企业的目标是股东价值最大化,决定了会计职业判断时必然趋向这一目标.受制约性表现在,会计职业判断要受制于社会的外在约
4、束机制,如法规,政策,会计自身特征及相应的理论发展水平和会计人员自身的业务技能与职业道德水准.在我国,会计职业判断是最近几年才提倡的,具体而言,以下一些因素促使了我国会计人员必须加强自身的职业判断能力:一是新的会计规范增大了会计处理的选择空间.自1992开始陆续颁布实施的企业会计准则,分行业的会计制度,股份有限公司会计制度,具体会计准则和企业统一会计制度,使我国会计处理的选择余地越来越大.对会计人员的判断能力则提出了更高的要求,随着具体会计准则的陆续出台,需要会计人员判断并最终做出正确决定的情况将会更多.二是新的会计业务的出现,使会计处理变得日益复杂,会计处理变
5、得更加灵活和多样化,这加大了会计处理和选择的难度.例如,无形资产占企业资产的比重越来越大,人力资源在企业中特别是在一些高新技术企业发挥着举足轻重的作用,这一切对传统的确认,计量,记录和报告带来很大的冲击,留给会计人员选择和判断的问题也会很多,因而要求会计人员具备较高的职业判断,分析与抉择的能力.此外,经济全球化的发展,衍生金融工具的不断创新,使得会计的时空范围得以拓展,不确定性水平大大加强,会计人员应掌握这些变化,面对这种创新,并充分利用职业判断进行相应的会计处理,将其纳人会计信息系统,更好地服务于企业目标.二会计职业判断的内容及职业判断能力的表现形式会计职业判
6、断的内容贯穿于会计确认,计量,记录与报告的全过程,主要体现在会计原则的运用与选择,会计方法的运用与选择和会计估计的运用等方面.会计职业判断在会计核算原则中的体现:一是实质重于形式原则,本原则要求会计人员在进行会计处理过程中,应当而且必须进行专业分析和判断,当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时,注重经济实质以保证会计信息的可靠性,对经济业务实质的界定则取决于由会计人员所具备的知识和经验而来的职业判断水平;二是重要性原则,本原则要求会计人员对每笔经济业务确定其重要性水平,对重要事项进行详细具体的反映,对非重要事项则进行简单反映或合并反映,在实际工作中,一
7、项经济业务是否重要在很大程度上取决于会计人员的职业判断.会计职业判断在会计方法中的体现:主要表现在对同一种业务的多种处理方法作出选择.如存货计价方法,发出的计价是采用先进先出法,还是采用后进先出法或其他所允许的方法.期末计价是采用历史成本法,还是采用成本与可变现净值孰低法.长期投资的核算方法,长期股权投资是采用成本法,还是采用权益法,长期债权投资溢折价的摊销方法是采用直线法,还是采用实际利率法.所得税的核算方法,是采用纳税影响会计法,还是采用应付税款法;坏帐损失的核算方法,是采用直接转销法,还是采用备抵法,等等.会计方法的选择,取决于各会计职业判断能力的培荠企业
8、的实际情况,而对企业具体
