商业银行会计基本核算方法

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1、第二章银行会计基本核算方法重点提示§2.1会计科目§2.2记账方法§2.3会计凭证§2.4账务组织重点提示本章学习重点与难点：1．会计科目的分类和使用。2.借贷记账法的运用，其中对存款、贷款业务记账方向的确定是一个需要特别注意的问题，应当从会计主体角度理解存款、贷款的资金性质，从而掌握其记账方向确定的方法。3.会计凭证的种类及传递，基本凭证与特定凭证的分类、单式凭证与复式凭证的分类。4.明细核算、综合核算的账簿组成以及核算程序，既是重点也是本章的难点。§2.1会计科目一、银行会计科目的定义会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归集和记载各项经济业务

2、的依据。在会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。§2.1会计科目二、银行会计科目的分类按资金性质银行会计科目分四大类，即：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。前三类是资产负债表的科目，第四类是损益表的科目。以上分类按财政部颁发的《金融企业会计制度》的规定，而在银行实务中，各银行都增设了资产负债共同类会计科目。教材P18－22是工商银行系统内科目，分为八类：资产

3、类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类、或有事项类、委托代理类、备查类。§2.1会计科目1．资产类科目，是反映银行被占用资金以及应收未收资金的科目。即现金、贵金属、存放同业款项、短期贷款、中长期贷款、贴现、应收利息、短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。§2.1会计科目2．负债类科目，是反映银行欠人的资金以及应付未付资金的科目。即活期存款、定期存款、联行存放款项、保证金、应付利息、长期借款、发行债券、外汇买卖等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映

4、在贷方。§2.1会计科目3．所有者权益类科目，是反映银行的投资者对企业净资产的所有权的科目。它包括实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等科目。其共性是：在账户中反映时，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。§2.1会计科目4．损益类科目，是反映银行在经营过程中收入、成本和费用的科目。即利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、投资收益、利息支出、金融企业往来支出、资产损失、营业税金及附加、所得税等科目。在账户中反映时，收入类科目，增加记贷方，减少记借方，期末结转于“本年利润”的贷方；成本和费用类科目，增加记借方，减少记贷方，期末结转于“本年利润”的借方。§2.1

5、会计科目5．资产负债共同类科目，是用来反映和核算银行发生的资金往来业务的科目，适用于联行往来、外汇买卖、同城票据清算等业务。主要包括：联行往来、辖内往来、外汇买卖、同城票据清算、资金调拨、外汇营运资金等科目。其共性是：在账户中反映时，属于负债记贷方，属于资产记借方，余额轧差反映。§2.1会计科目6．表外科目。它是不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及银行资金增减变化但又发生了权责关系，或用以反映和控制银行重要业务事项及数字资料的会计科目。或有资产、或有负债、有价单证、空自重要凭证以及实物管理的核算内容都使用表外科目。表外科目采用单式记账法，不完全用货币量度

6、，也不要求平衡。在工行的会计科目中，前面5类科目称为表内科目，后面3类科目称为表外科目，不在银行各种会计主表中反映。§2.2记账方法一、什么是记账方法记账方法是会计基本核算方法的重要内容。它是根据一定的规则，运用一定的符号，按照会计科目对发生的经济业务，进行整理、分类和登记账簿的一种专门方法。§2.2记账方法二、银行会计记账方法的种类银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法。表外科目是用来

7、记载不涉及银行资金运动的重要业务事项，这些业务虽不通过账内核算，不引起银行资金的实际收付，但银行对外已经承担了经济责任，也需要另外设置一些表外科目进行登记和反映。表外科采用单式收付记账法，即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付出”和“余额”三栏。当业务发生或增加时，记收入；当注销或减少时记付出；余额则表示结存或未结清的业务事项。表外科目记账方法的特点是:各科目只单方面反映自身的增减变化，不涉及其他科目，不存在平衡关系。§2.2记账方法单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行