国内外内部审计外包研究综述

《国内外内部审计外包研究综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、国内外内部审计外包研究综述国外最早的内部审计外包的研究和实践始于2O世纪8O年代末期。1982年，AICPA发布了《业务审计合约》的报告，将业务审计从一项由公司内部提供的服务，重新界定为可以由外部审计人员作为独立承包人来提供的服务。这便为外部提供者进行内部审计服务敞开了大门。1988年，注册会计师便开始游说“财富100强”企业外包其内部审计业务(Barr＆Stanley，1993)，但未形成气候。1991年4月底，有假消息称“美国一家大银行将其包括200名职业人员及助理人员在内的内部审计职能部门整体

2、外包”，这则假消息使内部审计界极为“震惊”(Courtemanche，1991)，但内部审计外包还是在90年代得到了迅速的发展。本文对国内外有关内部审计外包的政策制度及文章从制度层面和理论与实务层面进行分类研究，找出国内外学者关注的焦点。(一)制度层面的研究美国注册会计师协会(AICPA)、国际内部审计协会(IIA)等职业团体对内部审计外包进行了大量的理论性研究，并且随着内部审计外包的发展，其观点和态度也在不断的转变。1996年，美国注册会计师协会职业道德执行委员会发布了道德准则解释《征求意见稿：扩

3、展的审计服务》，认为外包不会损害外部审计人员的独立性，只要；(1)依然是管理层对内部审计部门负责；(2)事务所没有成为客户的管理层或雇员，或扮演类似角色；(3)内部审计职能不是从事实时的监控活动。之后，AICPA又成立了“确认服务特别委员会”。探讨可由外部审计人员提供的各种确认服务的新形式，为注册会计师争夺内部审计服务大开绿灯。作为内部审计的权威组织。IIA的观点是逐渐转变的。开始时，IIA努力地反击外包，其最有力地回击是1996年1月19日．在AICPA职业道德执行委员会的开幕会上，IIA大胆地提

4、出反对完全将内部审计职能外包给公司的外部审计师，因为这将损害事务所的独立性。而在96年末，IIA和其他的财务报告认为，外包是一项对于改善内部和外部审计质量的有益的和节约成本的方式。随后，IIA(1998)指出，会计服务目前面临的重要挑战是日益增加的新的确认服务，特别地是，提供内部审计服务对于执业会计师来讲是一个新出现的。并且具有潜在丰厚利润的市场。2000年美国SEC规定，业务审计都可以外包，但与内部控制、财务系统、财务报表有关的内部审计，如果客户公司总资产规模在2亿美元以上，会计师事务所提供的内部

5、审计服务不得超过40％。安然事件之后，美国国会于2002年颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》加强了对审计师独立性的要求．其中就包括了对内部审计外包服务的限制性条款，即一家会计师事务所不得同时既承担企业的外部审计又承担企业的内部审计。这在一定程度上限制了会计师事务所外包业务的拓展，但另一方面也促进了内部审计外包的进一步规范。2003年1月13日，在给美国SEC的文件中．IIA明确表示：“由于对独立性的损害，内部审计服务不能由审计公司财务报告的同一家会计师事务所提供。”2004年IIA再次表示．内部审计业

6、务可由多个不同的主体提供，但仍强调了即使法律允许，考虑到其对独立性的损害，内部审计服务不能由审计公司财务报告的同一家会计师事务的提供。与国外相比较而言，我国目前没有现成的与内部审计外包相关的法律法规及政策的规定，《中国内部审计准则》对内部审计定义的规定，仍强调是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。但在IIA影响的大环境下，以及国外经验的借鉴和国外事务所在中国业务的开展，也使得中国部分的企业尝试内部审计外包，很多学者也更是对内部审计外包进行了研究。（二）实践和理论方面的文献综述1、关于内部审计开

7、展状况的研究Pelfrey&Peacock(1995)的调查显示．16％的公司涉足了内部设计外包。1997年，Kusel等(1997)发布的调查报告显示，21％的美国公司和3l％的加拿大公司都至少外包了部分内部审计职能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美国公司和36％的加拿大公司表示有意在未来外包内部审计职能。Petravick(1997)对美国金融机构管理的调查表明：将内部审计外包的公司占到三分之一，未将内部审计外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要么是尚未设立内审部门，要么审计职能由母

8、公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通过实证研究证实，外包内部审计是一种很普遍的做法，尤其是在美国、加拿大和澳大利亚。Krishn&Zhou(1998)的调查显示，内部审计外包在规模公司更为流行，像财富100强公司有5以上外包了相当部分的内部审计职能。ChadesL．Martin&MiehsellK．Lav(2000)在一项对1300家企业进行的调查中发现，25％的美国公司和31．5％的加拿大公司审计业务委托给外部审计组织执行。暂时没外包的