名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下

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1、名以清修利以义制绩以勤勉汇通天下李安平新晋商理念税收政策在企业的应用和义琴山西振东集团系列培训教材之ZD－GF－15：山西振东集团版权所有一、四种特殊形式“工资薪金所得”的计税方法解除劳动关系、内部退养、提前退休取得的补偿收入和全年一次性奖金，这四种比较特殊的“工资薪金所得”，在计税时容易混淆，现将四种计税方法介绍如下：1、解除劳动关系—分摊优惠根据有关规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，应按工资薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以

2、内的部分，免征个人所得税。超过部分可按一次性取得数月工资薪金收入，允许在一定期限内进行平均，具体平均方法为：以取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本单位工作的年限，以商数作为个人的月工资薪金收入，按税法规定计算缴纳个所税。个人在本企业的工作年限以其实际工作年限数计算，超过12年的按12计算：应纳税额=《〔（一次性补偿收入—当地上年职工平均工资*3）/工作年限—费用扣除标准〕*税率-速算扣除数》*工作年限实务中：当地上年职工平均工资中的上年指的是省自治区直辖市，省级人力资源和社会保障部或统计部门每年

3、对社会公布上年职工平均工资案例：某企业实行减员增效计划，2013年5月31日企业与员工老马解除劳动合同关系，老马在本企业工作年限8年，领取经济补偿金125000元，并领取5月份工资5200元。假设当地上年度职工年平均工资为10000元，请问：老马5月份应交的个人所得税是多少？解析：超过上年平均工资三倍以上的部分=125000-10000*3=95000元；折合月工资收入=95000/8=11875元，解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个所税=〔（11875-3500）*20%-555〕*8=8

4、969元领取工资收入应缴纳的个所税=（5200-3500）*10%-105=65元合计应交个所税=8969+65=9025元2、提前退休–分摊优惠根据（国家税务总局公告2011年第6号）的规定，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税

5、额=〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数〕×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数案例：因身体原因，距离法定退休年龄尚有1年零4个月的李某于2012年10月份办理提前退休手续，领取一次性补偿款收入60000元。李某10月份应缴纳的个所税是多少？解析：〔（60000/16-3500）〕3%*16=120元3、内部退养内部退养是指职工在未到退休年龄的情况下，经本人申请，单位领导批准,可以退出工作岗位休养。职工退养期间，由单位发给生活

6、费。一些单位，基于减员增效、机构改革等原因，还给予职工一定的经济补偿。退养职工达到国家规定的退休年龄时，再按照规定办理退休手续。根据规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资，薪金加

7、上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。计税方法可分为两步：第一步确定适用税率一次性收入÷办理退养手续至法定退休年龄的实际月份数＋当月的工资薪金所得（生活费）－费用扣除标准，依据此数确定适用税率。第二步计算应纳税额应纳税额=（一次性收入＋当月的工资薪金所得－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数案例：因身体原因，李某经申请，单位领导批准，距离法定退休年龄尚有1年零4个月，于2012年10月份办理内部退养手续，每月领取生活费1000元，并领取一次性补偿款收入60000元。李某1

8、0月份应缴纳的个所税是多少？解析：确定税率：60000/16+1000-3500=1250元3%应纳税额：（60000+1000-3500）*3%=1725元4、全年一次性奖金根据（国税发〔2005〕9号）的规定，全年一次性奖金是指单位根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。个人取得全年一次性奖金，应当与当月工资薪金所得合并计算缴纳个人所得税，但是考虑到全年一次性奖