企业内部控制演化动态、实施现状及路径优化

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1、企业内部控制演化动态、实施现状及路径优化【摘要】加强和完善企业内部控制是当今世界企业运营与资本市场发展的基础性工作，内部控制攸关企业未来战略发展，也是中国企业可持续发展的基石。企业内部控制是管理手段和治理手段。有效的内部控制，可以帮助企业全面了解可能面临的风险，并采取措施降低或化解风险。把握内部控制演进规律和国际动态，结合关于我国企业内部控制实施现状的调查问卷分析，提出我国企业高效实施内部控制的合理路径，即构建以人为本的企业文化，充分借鉴内部控制建设中成功企业经验、并结合企业实际进行创新，加强政府主管部门引导和监督等。【关键词】内部控制；

2、公司治理；企业文化5加强和完善企业内部控制，是当今世界企业运营与资本市场发展的基础性工作。继美国《萨班斯法案》提出上市公司要建立健全与财务报告相关的内部控制以后，通过完善内部控制促进企业管理和财务报告信息质量的提升已经成为世界各主要资本市场监管机构广泛的共识。企业内部控制是企业管理和公司治理的有效手段。有效的内部控制，可以融合职能化管理和流程化管理，形成多维、立体的管控体系，从而达到帮助企业全面了解可能面临的风险，采取措施规避或降低风险的目的，促进企业实现科学化发展。一、内部控制演化与国际动态内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产

3、物，是管理科学化和精细化的必然要求。内部控制理论与实践的发展经历了内部牵制（20世纪以前）、内部控制系统（20世纪40年代至80年代）、内部控制结构（1988年）、内部控制整合框架（COSO1992年发布、1994年修订）和企业风险管理整合框架（2004发布，以下简称ERM框架）阶段。相对于1992年发布的《内部控制整合框架》而言，ERM框架的创新集中表现为：在经营、财务报告和合规目标的基础上，增加了战略管理目标；在内部控制五要素的基础上，增加了目标制定、风险识别和风险应对三个要素；ERM框架还提出了“风险组合观念”、“风险偏好”与“风险

4、容忍度”概念。5自《内部控制整合框架》（以下简称“旧框架”）发布以来，企业的经营环境和管理模式经历了巨大变化，新生产技术和复杂组织结构不断涌现，以及愈加严格的监管要求，促使企业在满足旧框架运营、合规、财务报告内控目标的基础上，越来越关注公司治理和风险管理，越来越重视非财务报告内部控制。此外，近年来由于内部控制失效而发生的一系列舞弊事件以及金融危机的破坏性影响，也进一步要求加强和完善内部控制标准。顺应上述形势要求，2010年9月，COSO委员会启动了《企业内部控制整体框架》审核与更新项目，并聘请普华永道会计师事务所（PWC)作为项目的支持方

5、，着手“新框架”的制订工作。2011年12月，COSO委员会发布了新框架的征求意见稿，公开征求意见。新框架没有改变旧框架关于内部控制的基本概念和核心内容，而是对旧框架的某些概念和指引进行更新和改进，以期反映近年来企业经营环境的演变、监管机构的要求和其他利益相关者的期望。新框架在内部控制的定义、内部控制构成要素（即内部环境、风险评价、控制活动、信息及沟通、内部监督）、评估内控体系有效性的标准以及职业判断的运用等方面与旧框架保持了一致。新框架的变化主要表现在以下六个方面（财政部会计司，2012）：注重原则导向的方法；明确目标设定在内部控制中的

6、角色；强化公司治理的理念；扩大了报告的范畴；增加了反欺诈与反腐败的内容；考虑了不同商业模式和组织结构的内部控制。近年来，我国积极推进企业内部控制建设，财政部等五部委2008年6月颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月颁布了18项“企业内部5控制应用指引”（其中内部环境类5项、控制活动类9项、控制手段类4项）、“企业内部控制评价与审计指引”（应用指引、评价与审计指引简称“内部控制配套指引”）。2011年首先在在境内外同时上市的公司实施，2012年扩大到在沪市、深市主板上市的公司，将择机在中小板、创业板公司以及非上市大中型企业实施。二

7、、我国企业内部控制实施现状调查问卷分析为及时全面了解我国企业内控建设的现状，分析内部控制规范体系在实施过程中可能存在的问题与难点，2011年财政部会计司负责组建“企业内部控制规范体系实施与监管”课题组并通过发放调查问卷的方法，对我国企业实施内部控制规范体系的现状进行了统计分析。该次问卷调查对象主要是企业内部控制部门负责人、首席财务官（CFO或财务总监、总会计师）、董事长、总经理（CEO）、董事会秘书，最终得到有效调查问卷813份（注：共收回问卷1100份，剔除了287份资料不完整、信息不详的问卷），样本有效率为73.91%。样本保持了在行

8、业、企业性质、企业规模等方面分布的广泛性。其中，上市公司336家，境内上市公司263家，境内外同时上市公司36家，境外上市企业37家。调查问卷统计分析结果如下。1.企业对内部控制的认知和学习渠