——集团财务报表审计

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1、附件4：中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。一、如何识别重要组成部分？答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2

2、）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（一）单个组成部分对集团具有财务重大性一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。1然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有：（1）使用在确定集团财务

3、报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。（2）使用其他的基准作为衡量的基准。例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。（3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。（4）集团

4、项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵销后的结果。但在实务中可能存在一种情形，当某一组成部分的内部销售交易比重较大时，采用内部交易抵销后的营业收入作为确定其财务重大性的基准可能不再恰当，此时选择其他指标，如资产总额等，可能更加合适。（二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险当单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，集团项目组也可能将其识别为重要组成2部分。在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，需要运用职业判断。集团项目组可以考虑的因素包括但不限于：（1）集团中

5、从事特殊行业的组成部分，例如某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，该组成部分的金融业务可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）当某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性，或其性质和金额不符合集团项目组的预期时，集团项目组可能需要考虑该组成部分是否存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。（3）当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易时，例如在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易，虽然对集团并不具有财务重大性，但仍可能存在使集团财务报表

6、发生重大错报的特别风险。（4）当某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计和判断时，例如组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动，该会计估计变更可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。（5）当某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化时，这些变化可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。（6）以前年度审计过程中发现的存在使集团财务报表发生重大3错报的特别风险的组成部分。（7）新收购的组成部分。（8）由于被监管部门特别关注而被视为重要的组成部分。二、如何确定对组成部分财务信息拟执

7、行工作的类型？答：对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。工作类型包括财务信息审计、特定项目审计、特定审计程序、财务信息审阅、集团层面分析程序。组成部分的性质工作类型重要具有财务重大使用组成部分重要性对组成部分财务信息组成性财务信息实施审计审计部分可能存在导致使用组成部分重要性对组成部分财务信息集团财务报表财务信息实施审计审计发生重大错报针对与可能导致集团财务报表发特定项目的特别风险生重大错报的特别风险相关的一审计个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计针对