集团财务报表审计指引

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1、集团财务报表审计指引目录1．总则22．定义33．责任54．集团审计业务的承接与保持65．总体审计策略和具体审计计划96．了解集团及其环境、集团组成部分及其环境97．了解组成部分注册会计师128．重要性159．针对评估的风险采取的应对措施1610．合并过程1911．期后事项2012．与组成部分注册会计师的沟通2013．评价审计证据的充分性和适当性2214．与集团管理层和集团治理层的沟通2315．审计工作底稿24集团财务报表审计指引1．总则1.1制定目的和依据为规范担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与

2、组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见，根据《中国注册会计师审计准则第1401号－对集团财务报表审计的特殊考虑》及其应用指南制定本指引。本指引规定集团审计的特定方面，其他指引同样适用于集团审计。1.2利用组成部分注册会计师工作的考虑（1）因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。集团项目组可以决定利用组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见所依据的审计证据，作为集团审计的审计证据，但仍需要遵

3、守本指引的规定。（2）在确定是否利用根据法律法规的要求或由于其他原因而对组成部分实施的审计为集团审计提供审计证据时，影响集团项目组决策的因素包括下列方面：l编制组成部分财务报表采用的财务报告编制基础，与编制集团财务报表采用的财务报告编制基础之间的差异；l组成部分注册会计师遵守的审计准则和其他职业准则，与在集团财务报表审计中遵守的审计准则和其他职业准则之间的差异。（3）是否可以及时完成组成部分财务报表审计，以满足集团报告的时间要求。1.3审计人员专业胜任能力和必要素质的考虑按照《中国注册会计师职业道德守则》和本所《业务质量控制制度》及其它相关制度的规定，集团项目合伙

4、人应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任。1.4无论是集团项目组还是组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人都需要遵守本所《业务质量控制制度》及其它相关制度的规定。当组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作时，本指引有助于集团项目合伙人满足《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的要求。1.5审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部

5、分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。1.6本指引适用于担任集团审计的注册会计师执行集团财务报表的审计业务。在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作（如委托其他注册会计师对存放偏远地点的存货实施监盘或对存放偏远的地点的固定资产实施检查），注册会计师可以根据具体情况遵守本指引的相关规定。2．定义2.1集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中，集团至少拥有一个以上的组成部分。2.2集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也

6、指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。2.3本指引所称适用的财务报告编制基础，是指适用于集团财务报表的财务报告编制基础。2.4集团管理层，是指负责编制集团财务报表的管理层。2.5集团层面控制，是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。2.6集团审计，是指对集团财务报表进行的审计。2.7集团审计意见，是指对集团财务报表发表的审计意见。2.8集团项目合伙人，是指本所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表本所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。如果集团项目合伙人以外的其他注册会计师在对集团财务报表出具的审计

7、报告上签字，本准则对集团项目合伙人的规定也适用于该签字注册会计师。如果联合注册会计师执行集团审计，联合项目合伙人及其项目组整体上构成集团项目合伙人和集团项目组。但是，本准则并不规范联合注册会计师之间的关系，或参与联合审计的一方注册会计师执行的工作与另一方注册会计师执行的工作之间的关系。2.9集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。2.10组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财

8、务信息由集