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1、浅谈混合借款中利息费用会计处理技巧论文.freelN公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:(1)20×7年1月1日向银行专门借款5000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。(2)除专门借款外,公司只有一笔其他借款,为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。(3)由于审批、办手续等原因,厂房于20×7年4月1日开始动工兴建,当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下:20×7年6月1日:1000万元;20×7年7
2、月1日:3000万元;20×8年1月1日:1000万元;20×8年4月1日:500万元;20×8年7月1日:500万元。工程于20×8年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中:由于施工质量问题,工程于20×7年9月1日—12月31日停工4个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。根据上述资料,进行相关的会计处理。(一)对20×7年度借款利息进行会计处理第一步,专门借款的利息资本化与利息费用化:专门借款资本化期间:20×7年4月
3、1日—20×7年9月1日(5个月)。专门借款资本化期间的实际利息=5000×6%×150/360=125(万元)(应付利息)专门借款资本化期间的利息收益=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(万元)(应收利息)专门借款资本化期间的资本化金额=125-20=105(万元)(在建工程)专门借款的非资本化期间:20×7年1月1日—4月1日和20×7年9月1日—12月31日(7个月)。专门借款的非资本化期间的实际利息=5000×6%×210/360=175(万元)(应付利息)专门借款的非资
4、本化期间的利息收益=5000×0.25%×3=37.5(万元)(应收利息)专门借款的非资本化期间的费用化金额=175-37.5=137.5(万元)(财务费用)第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:会计期间:一般借款的实际利息=6000×8%=480(万元)(应付利息)资本化期间:一般借款的累计资产支出加权平均数=1000×60/360=166.67(万元)一般借款的资本化率=8%一般借款的资本化金额=166.67×8%=13.33(万元)(在建工程)会计期间:一般借款的费用化金额=480-13.3
5、3=466.67(万元)(财务费用)第三步,对利息资本化金额进行限量检验:混合借款的实际利息=125+175+480=780(万元)(应付利息)混合借款的资本化金额=105+13.33=118.33(万元)(在建工程)混合借款的资本化金额118.33(万元)780(万元),说明资本化金额合理。混合借款的费用化金额=137.5+466.67=604.17(万元)(财务费用)混合借款的利息收益=20+37.5=57.5(万元)(应收利息)会计分录如下:借:在建工程118.33万元财务费用604.17万元应
6、收利息57.5万元贷:应付利息780万元(二)对20×8年度借款利息进行会计处理第一步,专门借款的利息资本化与利息费用化:专门借款资本化期间:20×8年1月1日—20×8年9月30日(9个月)。专门借款资本化期间的实际利息=5000×6%×270/360=225(万元)(应付利息)专门借款资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)专门借款资本化期间的资本化金额=225-0=225(万元)(在建工程)专门借款的非资本化期间:20×8年10月1日—12月31日(3个月)。专门借款的非资本化期间的
7、实际利息=5000×6%×90/360=75(万元)(应付利息)专门借款的非资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)专门借款的非资本化期间的费用化金额=75-0=75(万元)(财务费用)第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:会计期间:一般借款的实际利息=6000×8%=480(万元)(应付利息)资本化期间:一般借款的累计资产支出加权平均数=2000×90/360+2500×90/360+3000×90/360=1875(万元)一般借款的资本化率=8%一般借款的资本化金额=1875×8%
8、=150(万元)(在建工程)会计期间:一般借款的费用化金额=480-150=330(万元)(财务费用)第三步,对资本化金额进行限量检验:混合借款的实际利息=225+75+480=780(万元)(应付利息)混合借款的资本化金额=225+150=375(万元)(在建工程)混合借款的资本化金额373(万元)780(万元),说明资本化金额合理。混合借款的费用化金额=75+330=405(万元)(财务费用)混合借款的利息收益=0(应收利息)会计分录如下:借:在建工
