内圣外王----内部控制和项目管理的关系研究

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1、内部控制和项目管理的关系研究孟明晖1、实施内控的背景　　1.1实行内控的起因　　前两年以安然和世通为代表的上市公司会计造假事件，他们通过上下串通、内外勾结，虚报利润。这些财务丑闻极大地动摇了资本市场赖以生存的信用基础。为加强对上市公司的监管，重拾投资者信心，保护投资者利益，美国总统布什于2002年7月30日签署了Sarbanes-Oxley法律。其中主要措施（章节）包括：302条款（CEO及CFO签署承诺书）、404条款（内部控制报告），此外还包括其他有关职业操守、财务专家、信息披露等条款。　　2003年6月5日，美国证监会（SEC）根据404条款的要求颁布了相关

2、条例，要求各上市公司在2005年7月15日之后的首个财政年度结束时，在年报中需包括内部控制报告，披露管理层在建立健全充分的内部控制的组织架构及财务报告编制过程中的责任，以及最近一个会计年度内部控制制度的有效性。上市公司审计师在年报中需对公司内部控制的有效性做出评价并出具报告。也就是说公司上报SEC的定期报告需附有CEO及CFO签署的承诺函，承诺其对外披露的信息（财务或非财务）的真实性；同时要求企业都要建立一套与财务报告相关的内部控制系统，作为公司管理层和董事会对外公布的财务报表可靠性的基本保证。　　2、内部控制理论　　“内部控制”一词最早见诸于文字，是作为审计术语

3、出现在审计文献中的。1936年，美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，首次正式使用了“内部控制”这一专门术语，其中指出：“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围则越小。”内部控制理论漫长的发展过程，基本上可以分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等阶段。　　2.1内部控制概念及内容　　所谓控制就是一定的主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可控因素所做出的一切努力。这

4、一概念包含了控制的五个要素：控制主体——即为实现既定目标的施控者。控制客体——即影响控制主体目标实现的可控因素，也是控制主体控制活动的承担者。控制目标——即控制主体的既定目标。控制手段——即控制主体所采取的作用于控制客体的方法。信息沟通——即控制主体和控制客体之间的信息沟通。所以，控制就是控制主体为了实现其控制目标，以信息沟通为基础，采取一定的控制手段，对控制客体所做出的一切努力。　　从控制的五个要素来看，控制目标、控制手段和信息沟通显然不能作为区别内部控制和外部控制的标准。同样，控制客体也不能作为判断内部控制和外部控制的标准，因为政府机构同样也要采取一定的方法来

5、控制企业的经济活动，这显然职能属于外部控制而不能属于内部控制。所以，区分内部控制和外部控制的标准是控制主体，只要控制主体是属于组织内部的，则这种控制就是内部控制。因此内部控制的概念可作如下定义：内部控制是组织内部的主体为了实现其既定目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法对影响其目标完成的可控因素所做出的一切努力。　　2.2内部控制的地位　　任何单位，其人员素质和能力的提高、任务的完成和目标的实现，都不能离开有效的管理。任何单位，为了达到其特定的目标所进行的联合工作，并指导其参与者使用各种资源的工作就叫做管理。管理活动包括计划、组织、领导和控制四种职能，并必须遵循分

6、工、权限与责任、命令的统一性、指挥的统一性、个别利益服从整体利益、报酬、集权、登记系列、秩序、公平、保持人员稳定、首创精神、集体精神等14条原则。尽管当代管理的理论很多，但都充分强调组织的系统性，即任何组织内部，其人员、任务、管理总是相互依存，事事相关的；同事还强调任何管理行为的正确与否，都应看它在进行中对特定环境的适应程度如何而定。因此，系统方法和随机制宜方法是当代管理的主要特点。　　哈佛大学教授安尼氏认为，规划与控制并非普遍发生于每一管理阶层，对高层管理人员而言，其主要功能为从事“策略规划”，主要决定机构目标及基本策略；对中下层管理人员而言，问题是如何使他们能

7、够采取适当行动，以保证上级目标的实现，因此均属于控制工作。因涉及决策的性质不同，又分为管理控制与作业控制。一个单位的整体管理方式是建立在规划和控制的整体系统这一基础上的，这个系统由策略规划、管理控制和作业控制所组成。　　在规划控制系统中，管理控制处于中心地位。这是由管理控制的全面性、政策性所决定的。因为策略规划必须转变为管理控制才有世纪意义。作业控制属于技术性质，有一定的数量关系可循，管理人员不占重要地位。由此可见，策略规划和作业控制属于理性范围的为多，而管理控制则具有行为性，更接近管理本质。　　控制是对整个管理过程的控制，不是对其某一环节或某一部门的控制。它虽然

8、要以计划为