固定资产内部控制

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1、第四章固定资”产第一节固定资产内部控制的特点固定资产业务包括固定资产的投资规划、资本预算、工程施工或购买安装、资产计价、计提折旧、报废清理等环节。固定资产业务如图4—1所示：(1＞投资规划。企业根据未来生产能力发展的实际要求和资源条件，对固定资产建设或改造进行可行性研究，编制投资计划。·(2)资本预算。它是对企业生产设备、房屋建筑及其他设备扩建、改良、更新、重置的投资管理计划。其目的是预算未来＝段时涧内在设备和财产方面的支出，确定支出限额，并作为财务预算的投资支出，决定现金需要量。(3)工程施工或购买安装。根据固定资产性质和企业自身能力，采取委托或自营形

2、式，购买安装或工程施工形成固定资产。如企业采取委托形式购建固定资产，还需进行招投标，择优选择施工单位。对每一次交付使用的固定资产，组织施工、建设部门共同验收，验收合格后办理固定资产验收交换手续。(4)资产计价。根据财务有关规定，确定固定资产原始价值、类别、使用年限、折旧率等，并登记固定资产卡片。，?·(5)定期计提固定资产折旧。·(6)定期清理报废闲置的固定资产。固定资产业务应考虑以下内部控制要点：1．职务分离制度(1)各种资产需要应由使用部门提出。采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求。(2)资产请购或建造的审批人应同请购或

3、建造要求提出者分离。(3)资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人。(4)固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人在职务上分离。(5)资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作。(6)资产盘查工作不能只由使用人员、保管人员或者负责记账的人员来执行，应还有独立于这些人员的第三者参加。(7)资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。2．资本支出预算制度资本支出预算是为取得某项资产投资项目的决策提供资料而编制的预算。取得一项财产投资项目通常要求使用较多的资金。为了筹集这些资金和在资金投入后使企业的利润有所提高，以及在各种投资机会中做出员有利的选

4、择，编制资本支出预算是内部控制制度中的重要一环。因为，企业往往没有足够的投资款项去利用所有投资机会。相反，在利润的驱动下，企业总是力求将有限的投资资本，分配到员为有利的投资上去。编制资本支出预算，应由工程技术、计划、资金管理、采购、销售和生产等部门的人员共同参加。这一制度可使得一项资本支出预算错误发生的可能性降到最低。因为由一个或少数人编制的预算较之由许多拥有不同技术、持不同观点的人编制的预算，发生错误的概率要大得多。资本文出预算必须在考虑多种因索的基础上才能进行编制。这些因素包括：投资的预算额，因一项投资的取得而失去其他投资机会的机会成本，投资的资本成

5、本，来自投资的多项预计现金净增加额等。对于这些因素首先必须收集大量的资料，然后加以分析，剔除不可靠的或不相关的部分’，并通过专门的技术方法整理而成。各项未来的现金净增加额减去机会成本和资本成本后，应与投资预算额相比较。如果前者大于后者，就说明该项目投资是可取的，反之则不可取。对于投资金额较大的项目，资本文出预算应该有各分项投资预算额。这便于日后对投资实际支出额进行控制。一个好的内部控制制度也要求一项资产的投资有多个资本文出预算可供选择。因为一项财产的取得往往有多种途径，而各种途径的投资额和带来的现金净增加额及机会成本和资本成本也往往不同。欲从有限的资本中

6、得到最有价值的利润，这种控制是需要的。资本支出预算的批淮，意味着对一项以某种方式进行的投资已得到同意，因此，批准的程序应加以严格的控制。首先，资本文出预算的编制者应同该预算的审批者适当分离。其次，由于资本支出预算的编制，主观与判断成分较多，故应由独立的职员对资本文出预算的各种数据和其依据资料及其预算的意见进行复核。最后，对于预算金额较大，或对企业未来经营状况有重大影响的投资项目，企业管理当局还应请与投资利益无关的第三者，例如，专门的咨询机构、懂行的工程技术人员。会计师等来对有关的资本支出预算进行研究和评价。只有经过数据资料的复核审查，或取得有关专家认为可

7、行的书面意见后，企业管理当局才能批准资本支出预算。批准资本支出预算的授权人应在制度中加以规定。预算金额越大，授权人的级别应越高，对于投资将对企业产生重大影响的资本支出预算，通常规定必须由董事会批难才能执行。任何批难应形成书面文件，并须编号归档控制，便于日后控制支出总额和追查责任。3．固定资产取得的控制制度资本文出预算的编制和核准是财产取得的前期控制，它的执行还要依靠其他的控制方法。当资本文出预算核准后，实际上已授权采购部门或其他部门可以开始进行资产的取得业务，或者说执行资本文出预算的业务。从外部采购的设备，一般可按照订货控制制度和验收控制制度的方法和程序

8、来进行。所不同的是购货定单或购货合同在技术和质量方面条款的制订应由工程师参与。购