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1、浅析财务报表分析的局限性和改进1、相关定义1.1、基于联合概念框架下的我国企业会计报表列报改进5.1会计报表列报改进5.1会计报表列报改进5.1.1列报改进的目标5.1.1列报改进的目标①与财务会计目标相联系我国的”基本准则”规定,”财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策”[15]。从基本准则的规定来看,我国的财务报告目标主要有两个:”受托责任观”和”决策有用观”。我国现有财务报告仍然以历史成本为主要计量基础,对于公允价值等计量基础依然只是
2、谨慎而适当地引用。”受托责任观”相比”决策有用观”仍然是我国现行财务报告的基础和重心。但是,随着资本市场的发展,公允价值等计量基础的应用范围还将扩大,会计信息使用者对全面收益的关注,会计信息逐渐往有利于经济决策的角度倾斜。要使会计信息对信息使用者的经济决策更有用,会计报表就需提供尽可能多的关于企业未来经济收益和现金流方面的信息。这也正是现有会计报表改革的主要方向之一,以满足受托责任目标为基础,提供更加有利于决策有用的会计信息。②提升会计报表的整体效应三大会计报表是一个提供会计信息的系统。现有的三大会计报表各自的列报方式具有很大的差异性,其内在一致性和勾
3、稽关系不够严明,报表的整体效应没有完全发挥出来。因而,对现有会计报表改进的目标之一就是,要进一步梳理报表间的因果勾稽关系,从资产负债表到利润表和现金流量表,使企业的财务状况、经营成果和现金流量内在协调一致,从而让会计报表的整体效应发挥得更好。③提升会计报表的信息含量和质量现有会计报表的编制是通过一系列汇总和分类程序对会计数据进行汇集而成的。现有会计报表项目通过分项加总产生最终的数据,具有较强的浓缩性,数据在分项加总过程中容易导致信息耗损。改进现有财务报表的另一目标则是,提高会计报表的信息含量和质量。适当调整现有会计报表项目的分类原则,使会计数据不因不合
4、理分项或是汇总而使会计信息过度耗损,同时,保持对会计数据的适当分类,不至于使会计信息过于繁33杂,影响会计信息使用者对会计信息的应用。1.2、外币报表折算的概念框架外币报表折算概念框架图(图1)基于外币报表折算是财务会计中的一个具体问题,构建其概念框架难以直接从某一个或几个总体的本质、假设和目标导出各个层次的概念,而必须从分析外币报表折算的具体环境为出发点,从不同的环境对外币报表折算的不同需要为起点,来构筑外币报表折算的概念框架,本文以会计环境导向型为基础来构筑外币报表折算的概念框架。这个概念框架包括环境、假设、目标、原则、信息质量特征、对象、报告、程
5、序与方法等概12企业外币报表折算方法的评价与改进研究13念,并将它们构建于一个系统完整的框架中。完整的外币报表折算方法的理论体系将有助于我们对外币报表折算实务的理解,并可以为外币报表折算准则的发展与完善提供一定的理论指导。追溯世界外币报表折算理论发展的轨迹,体现国际最新的外币报表折算理论观点,参考财务会计整体的概念框架,本文将外币报表折算方法的理论体系分为四个层次,第一层次是折算环境,第二层次是从折算环境分析得出的折算假设和折算目标,第三层次是从折算假设引入的折算原则和从折算目标引入的折算信息质量特征、折算对象和折算报告,第四层次为遵循折算原则和折算信
6、息质量特征,对折算对象进行折算并最终编制出折算报告的折算程序与方法。自上而下的理论结构的建立,力图使其成为一个首尾一贯、逻辑严密的框架体系,其中每一个层次回答和解决外币报表折算过程中的特定层面的理论问题(见图1)。3.2.1外币报表折算假设会计假设是对某些未被确切认知或无法正面论证的事物,根据客观的正常情况和趋势,做出合乎情理的判断,从而确立会计工作赖以进行的基本前提条件。回顾西方财务会计概念框架构建史,在其发展早期,会计假设往往涵盖其中,而且其地位一般居于最高概念层次。从西方近期的学术专著看,在财务会计概念框架问题上,一般认同FASB的见解。著者往往
7、只将会计假设在财务会计概念框架中曾经有过的重要地位当作一段历史来阐述,并不将之纳入现有的财务会计概念框架之中。从国内的情况来看,多数学者仍然主张将会计假设纳入财务会计基本概念之中,但就会计假设在财务会计概念框架中的地位而言,则仍存有分歧。可见,尽管从西方国家目前业已构建的财务会计概念框架来看,在形式上,会计假设一般并不纳入其中,但究其实质,财务会计概念框架仍然默认会计假设的影响。将会计目标与会计假设纳入财务会计基本概念中,进而考察两者之间的关系,可以发现:会计目标与会计假设实际上是从不同角度出发来指导会计实务,前者侧重于从主观需求的角度展开演绎,后者侧
8、重于从客观可行性的角度展开演绎。离开了会计假设所设置的客观限制,纯粹依照会计目标为起点而推演出
