超越预算的实务发展动向与评价-

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1、超越预算的实务发展动向与评价*■冯巧根／文　　(南京大学商学院会计系210093)　　*本课题为主持的浙江省自然科学基金项目:《入世后“长三角”地区企业集群中的成本管理创新研究》(批准号:M703015)的阶段成果之一。　　【摘要】预算管理是一项在我国企业实践中得到广泛应用的管理制度。近年来,随着预算管理实务中出现的困惑,“预算管理无用论”开始抬头,并出现了两种不同的发展趋势,即“改进预算”和“超越预算”。本文结合对传统预算管理的分析,以“超越预算”为主线探讨其对未来企业预算管理实务的影响情况。　　【关键词】改进预算超越预算发展动向　　一、引言　　从世界范围看

2、,企业预算管理制度的改革存在着两种完全相反的见解。一种是主要由美国和英国的学者与实务工为中心提出的观点,即“改进预算(BetterBudgeting)”。另一种是主要以欧洲的实务工为中心提出的“超越预算(BeyondBudgeting)”。其中,“改进预算”是围绕经营管理中企业预算制度及其自身的改革导向而进行各种尝试的总称。虽然其在本质上也对传统的预算管理进行了批判,但它并非对预算管理及其自身作全面的否定,而是在维持原有框架的基础上,为寻求更好的改良策略而努力。从这个意义上讲,这种“改进预算”表现的是一种“批判性接受”的姿态。本文结合对“改进预算”的分析,就“

3、超越预算”在企业实务中的应用与发展作一探讨。　　二、“超越预算”的思想及其应用　　在以市场为导向且高度竞争的社会,面对难以预测的环境、或者在以智力资本为主要战略资源的环境中,企业为了持续地改善业绩,提出“超越预算”这种思路是具有积极意义的。　　(一)“超越预算”的提出　　1998年1月,跨国型高新科技制造业联合会(CAM-I)在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛(以下简称BBRT)”的产学研合作组织,该组织依据项目管理提出了“超越预算”这一概念。所谓“超越预算”,就是在企业组织不编制预算的情况下,管理该组织的业绩,并将各决策环节的权力以授权管理的形式分权化。为了

4、能够提供替代传统预算的可行方法,BBRT以停止采用年度预算编制的公司为对象进行了调查研究,并试图从中归纳出最佳的学习模式。BBRT认为,在高度信息化的社会寻求新的替代预算管理的经营管理机制是必要的,这种新的机制必须以“(1)目标制定;(2)战略;(3)成长与改善;(4)资源管理;(5)调整;(6)成本管理;(7)预测;(8)计量与控制;(9)奖励;(10)责任、权限与委托”这样十个项目为理论基础,同时通过两个阶段加以推进:第一阶段,在预算管理方面,提倡灵活应用建立在业务流程再造(.BPR)基础上的平衡计分卡和价值基础管理,并据此对企业进行业绩评价,消除因传统预

5、算的业绩评价所带来的负面影响。同时,重视对竞争环境和市场需求的快速反映,积极构建以战略成效为导向的经营系统。第二阶段,在组织管理方面,提倡企业组织的彻底分权化,即将权限委托给企业高层的管理人员。BBRT认为,为了维持卓越的竞争业绩,构建精简、适用、守信的企业是必要的。二)“超越预算”(BBM)的管理原则　　一是重视经营环节的原则。坚持该原则的目的是为了实施有效的业绩管理,它具体包括:(1)目标原则。BBM的目标并非固定的年度目标,而是面向持续的改善所设定的富有雄心的目标;(2)报酬原则。在报酬评价上,不仅考虑固定年度目标的完成情况,还对基于相对业绩的共同成果提

6、供报酬激励;(3)计划制定原则。不局限在每年一次的计划制定上,而是面向持续发展的所有环节中的计划;(4)控制手段原则。既要以计划差异控制为手段,还要考虑与此相关的主要业绩指标;(5)资源分配原则。资源的分配不局限于年度预算,同时赋予管理者在必要情况下自主利用的权力;(6)调整原则。不仅依据年度计划制定周期,还适时地通过相互作用在全公司范围内进行调整。　　二是加强组织领导原则。坚持该原则的主要目的是为了规范组织行为,提高领导效率。这项原则也包括六项:(1)顾客原则。不仅要完成既定的企业内部目标,还要以改善顾客需求为目的来提高消费群体的满意度;(2)责任原则。不仅

7、有集权式的责任等级组织,还应当具有对业绩负责的X络式团队组织;(3)业绩原则。不局限于内部目标的完成,还支持取胜于市场所进行的各项活动。(4)行为自由原则。给予企业团队以充分的自由和力量,不再简单地要求其严格按计划执行;(5)治理原则。　　在公司治理上,它要求管理层有明晰的价值观和高尚的思想境界,而不是仅仅依靠详细的规则和预算来进行控制;(6)信息。在公开的基础上促进信息共享,不再将信息局限在必须了解的那部分人身上。　　BBRT依据上述明确的原则规定,以适应的经营管理环节为基础,通过这一层面将业绩实现的责任委托给管理者,即由第一线作业的有才华人员来推动主要的价

8、值驱动(低成本革新战略、具有忠诚度且获