对非营利组织会计改革措施的思考分析

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1、对非营利组织会计改革措施的思考分析本文导航1、首页2、非营利组织会计改革的必要性3、新医院会计制度介绍及改进之处随着市场经济、非营利组织的发展，建立非营利组织会计日显重要。为您编辑了“对非营利组织会计改革措施的思考分析”对非营利组织会计改革措施的思考分析　一、文献综述　　会计一般分为企业会计和非营利组织会计。由于广义的非营利组织包括政府和狭义的非营利组织，所以后者在国外又称为政府与非营利组织会计，在我国一般包括预算会计和民间非营利组织会计。非营利组织会计概念虽然没有权威表达，未曾出现在我国正式文件中，但在现实生

2、活中却大量存在，所以并不妨碍对其研究。　　前人的研究中，有指出非营利组织会计存在的问题并提出改革措施，如王红（2007）、热娜·吾斯曼（2008）都在研究中分析了非营利组织会计体系存在的问题，进而提出相应建议。有从非营利组织会计体系某一具体层面探讨，如张丽娟（2006）就非营利组织会计目标方面（包括会计目标的重要性及目标的具体内容）进行了探讨；李春华、李春杰、楮瀛、杨洪波（2010）结合国外非营利组织会计准则体系的经验，对我国非营利组织准则体系的构建提出了建议，认为应该建立非营利组织概念，构建理论结构并进行理论

3、规范；陈小利、刘莉莉（2009）指出了我国非营利组织会计监管存在的问题，并提出解决问题的基本措施。还有的讨论了发达国家非营利组织会计带来的启示，如王晓玉（2009）分析了西方国家非营利组织会计的特点，得出我国预算会计已经非改不可的结论，并思考了非营利组织会计改革应考虑的几个问题；徐潇潇（2008）将中美非营利组织会计准则进行比较，发现我国非营利组织会计准则发展与美国仍有一定差距，不过也不能盲从美国非营利组织会计制度，应建立符合中国特色的非营利组织会计制度。　　本文借鉴了前人研究成果，但不同之处在于，本文是在我国

4、新医院会计制度推出的前提下，借鉴新医院会计制度的经验提出的非营利组织会计改革措施，更具现实意义。本文导航1、首页2、会计处理方法的探析3、国际上会计准则的处理方法4、对我国的启示会计界关于商誉的认识基本达成了一致性的意见，但对于负商誉的认识还存在着很大的分歧。为您编辑了“对资产重组中负商誉的认识分析”对资产重组中负商誉的认识分析在后金融危机时代，上市公司为寻求更好的发展，掀起了一股资产重组的热潮。据统计，2010年7月份以来有40家上市公司停牌重组。同时，在国资委的要求下，央企也加快了重组的步伐。　　对于资产重

5、组过程中出现的负商誉问题，一直是会计领域讨论的热点，国内外许多学者对负商誉的存在性、性质及会计处理存在很大的争议。本文将结合国际会计准则对负商誉相关问题的研究现状进行探讨。　　一、负商誉的存在性问题　　美国著名的会计学家亨德里克森在《会计理论》一书中认为：如果被并购企业可辨认净资产的公允价值之和大于并购企业的收购价格，那么被并购企业的所有者就会将企业的净资产单项出售，而不会再像存在商誉那样将企业整体出售或一揽子出售。因此，他认为在逻辑上不可能存在负商誉。　　我国《企业会计准则》规定负商誉按照“合并成本小于合并中

6、取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额”计量。我国学者李晓玲、杜兴强也从理论上论证了负商誉存在的可能性。《国际会计准则》规定：在交易日，购买企业在购入可辨认资产及负债的公允价值中的权益金额超过其购买成本的，确认为负商誉。在实务中，“零价格”并购、“百元价格”并购也时有出现。　　笔者认为，负商誉是客观存在的。首先，并购交易费用的存在，使得被并购企业出售资产的真实收益就等于被并购方可辨认净资产公允价值与交易费用之差。被并购企业所有者为了规避分割资产出售产生较高的交易费用，会选择整体出售资产，交易费用的存在为负商誉

7、的产生提供了空间。其次，被并购企业经营不善，连年亏损，企业所有者宁愿以低于市场公允价值的价格将企业进行出售，以求得比继续经营和破产更有利的结果。最后，其他一些因素如被并购方存在隐性负债或不良资产、净资产的公允价值评估不准、并购方的谈判技巧较高、政府的介入等，都会造成购买成本低于被并购方净资产的公允价值。由负商誉产生的原因可以将负商誉分为两类：负债性负商誉（由隐性负债和其他不利条件产生的负商誉）及利得性负商誉（由交易费用、并购方的谈判技巧等原因引起的负商誉）。本文导航1、首页2、非营利组织会计改革的必要性3、新医

8、院会计制度介绍及改进之处　　二、非营利组织会计改革的必要性　　（一）非营利组织的发展前景　　非营利组织随着市场经济体制的成熟也在不断发展，收入的多渠道，支出的多用途，使得业务越来越多元化。另外受托责任进一步强化，向绩效型、服务型趋势转变，都必然促使非营利组织会计进行改革。　　非营利组织具有非营利性，所以无法照搬企业的会计处理模式；有人提议效仿西方国家，建立“政府与非营利组织会计”，本文