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1、浅谈对非营利组织的内部会计控制的思考论文关键词:非营利组织内部会计控制问题建议论文摘要:近年来,非营利组织的发展受到越来越多的关注。但对其内部会计控制的理论研究并不多见,使得非营利组织的内部会计控制的制度发展面临诸多问题。本文通过对相关非营利组织的调研和分析,论述了非营利组织发展过程中注重内部会计控制的重要性,并且总结出我国非营利组织在内部会计控制上存在的主要问题,针对性的提出自己合理化建议。 随着《企业内部控制配套指引》的发布会于2010年4月26日的在京举行,我国企业内部控制规范体系基本建成,企业内部控制制度得到进一步
2、完善。然而,非营利组织作为“第三部门”,其发展并没有受到足够的重视,因而非营利组织的内部控制,尤其是内部会计控制制度建设依旧相对滞后。 一、非营利组织内部会计控制的重要性 (一)内部会计控制的概念 根据2001年颁布的《内部会计控制规范——基本规范》所称,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制应当达到以下基本目标:规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,
3、保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。(财会[2001]41号,2001) (二)非营利组织进行内部会计控制的必要性 1958年美国审计程序委员会(CAP)发布第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》,第一次将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制,而我国内部控制理论与实务研究的侧重点是内部会计控制。现代内部控制的目标逐渐的多元化,但内部会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未动摇,目前我国企业会计信息质量不高,关键因素之一就是内部会计控制存在诸多问题。而非营利组织因为其自身的
4、特殊性,相比于企业和政府,更加应该严格加强内部会计控制,及时发现并防范舞弊的发生,以保证会计信息的质量。 二、我国非营利组织内部会计控制存在的问题 (一)缺乏健全的内部会计控制制度 学术界关于内部会计控制领域的探索发展较早,我国相继推出了《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》、《内部会计控制规范——销售与收款》、《内部会计控制规范——采购与付款》、《内部会计控制规范——工程项目》、《内部会计控制规范——担保》、《内部会计控制规范——对外投资》等一系列规章制度。(邵岚,2006)现已形成了比较完整的理
5、论体系。但是,内部会计控制的相关制度对非营利组织的作用并不明显。 一方面,这些规章制度虽然明确了其适用范围包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织,也就是说包括非营利组织在内。但实际上还是针对企业制定的,因而对非营利组织的规范作用不强,不具备针对性。 另一方面,虽然很多非营利组织建立了自己的内部会计控制制度,但制度本身也缺乏合理性和科学性,制定、执行、监督环节都有脱节现象,操作性不够强。还有很多非营利组织将执行具体的规章制度等同于内部会计控制,并且只注重事后控制。 (二)我国非营利组织自身存在的问题 1.内
6、部权责利不够明确 对于企业而言,内部管理通常可以划分为多个责任中心,对每一责任中心都明确其责任,并赋予相应的权利,在对其职责考核的基础上进行评价,给予相应的利益。这样,权责利很容易区分和控制。 但非营利组织因为其所有者权益形式的特殊性,为不营利为目的的公益性组织,不存在利润考核指标,难以进行考核评价,也就导致内部权责利区分不够明确。 2.内部会计控制的意识薄弱 良好的内部控制意识是确保内部控制健全实施的重要保证,对于内部会计控制制度不够完善的非营利组织更是如此。但是,在很多非营利组织中,一方面管理者对内部会计控制的认识不足,
7、也缺乏足够的重视,致使组织缺乏明确的控制目标、标准和程序,或者管理者不以身作则地遵守相关控制规定,甚至滥用职权,造成组织内部会计控制的威信力下降,导致内部控制的失效;另一方面,在实际工作中发挥作用的会计工作人员,往往不能从整体上理解和掌握组织的内部会计控制制度,甚至出现一人承担会计和出纳两项工作,违反财经法规的现象也时有发生。 3.资产管理随意松散 由于缺乏完善的制度管理,目前很多非营利组织对资产的管理比较混乱,账实不符的现象十分常见。其中比较突出的是固定资产的管理,总结来说,主要问题集中在:没有专职的固定资产管理人员,固定资产
8、的采购和保管不能严格程序化,大多缺乏科学的财务分析,盲目购置新的固定资产;固定资产账实不符,部分固定资产登帐后没有及时入库,或者因保管不善而毁损、报废也未及时登记;由于缺乏有效地管理和财务监督,固定资产的增值保值被忽视。 4.忽视财
