人力资源管理审计新论.doc

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4、__________________________________________________________________________________近些年来，西方管理会计获得了长足的发展，其中一个重要方面就是时间管理（TimeManagement，Tmman）正日益步入管理会计理论研究和实际运用的范畴。具体表现在，在管理会计中，产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间（CycleTime）的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。然而，另一方面，这些研究与实践又呈现出零

5、乱而缺乏系统性的特性。因此，本文试图在归纳和总结管理会计的时间管理观的基础上，重点探析西方管理会计关注时间管理的原因，旨在加深我国会计理论界和实务界对这一问题的认识和理解，将时间及其管理纳入会计信息系统的范畴，丰富和完善我国的管理会计理论与实践。　　一、管理会计的时间管理观　　时间管理是对企业生产经营过程中各种重要活动耗费的时间进行的管理。管理会计的时间管理观可以概括为如下三个方面：（1）时间是一个重要的成本动因。管理会计认为，一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，比如，工资实际上就是企业为取得劳动时间而

6、支付给工人的报酬；支付场地租金就是为了取得在一定时间内对该场地的使用权等等。因此，要降低各种成本，其中一个重要方面就是减少相关生产经营活动的时间。（2）时间管理是实施企业战略的重要手段。美国哈佛大学商学院教授安德鲁斯认为，企业战略是企业的“目标、意图或目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式”。显然，企业战略只是解决了企业发展的目标和计划问题，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划与员工的具体日常工作联系起来。比如，利润、资金等会计指标与员工本职工作之间的联系非常间接，员工通常很不清楚其本

7、职工作对各种传统会计指标的贡献，相应地也就不清楚如何改进自己的本职工作。而时间指标优于一般会计指标的地方就在于，它能很容易地与企业员工的本职工作直接相联系。通过制定工时定额或时间进度并与实际完成情况相比较，能使员工有明确的改进和努力方向，从而能充分发挥信息对经营的管理作用。因此，会计要为企业战略管理提供决策支持，就必须发展出相应的技术为时间优化服务。（3）时间是反映企业生产经营效率与效益的综合指标。生产经营效率与效益的低下主要表现为循环时间的延长，譬如，存货的储存时间长，意味着库存增大；库存储备充足时，物料或加工

8、过程中的缺陷只有在其后很久才会被发现；当该批存货的缺陷在耗用中被发现时，可能整批产品都需重新返工，甚至报废，这将进一步延长企业的循环时间。显然，库存、质量、对顾客需求的反应速度从而资金占用、机会成本、废品损失、管理成本、市场份额、销售收入以及利润等等都隐藏在循环时间之中。企业以市场需求为导向，改进或缩短生产经营周期，就可降低成本费用和资金占用，增加企业销售量、收入和利润，