人力资源管理审计新论

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1、人力资源管理审计新论近些年来，西方管理会计获得了长足的发展，其中一个重要方面就是时间管理（TimeManagement，Tmman）正日益步入管理会计理论研究和实际运用的范畴。具体表现在，在管理会计中，产品寿命周期、生产周期、客户响应时间和生产循环效率等循环时间（CycleTime）的计划、计量、控制与评价技术的研究和实践日渐增多。然而，另一方面，这些研究与实践又呈现出零乱而缺乏系统性的特性。因此，本文试图在归纳和总结管理会计的时间管理观的基础上，重点探析西方管理会计关注时间管理的原因，旨在加深我国会计理论界和实

2、务界对这一问题的认识和理解，将时间及其管理纳入会计信息系统的范畴，丰富和完善我国的管理会计理论与实践。　　一、管理会计的时间管理观　　时间管理是对企业生产经营过程中各种重要活动耗费的时间进行的管理。管理会计的时间管理观可以概括为如下三个方面：（1）时间是一个重要的成本动因。管理会计认为，一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，比如，工资实际上就是企业为取得劳动时间而支付给工人的报酬；支付场地租金就是为了取得在一定时间内对该场地的使用权等等。因此，要降低各种成本，其中一个重要方面就是减少相关生产经营活动的时间

3、。（2）时间管理是实施企业战略的重要手段。美国哈佛大学商学院教授安德鲁斯认为，企业战略是企业的“目标、意图或目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式”。显然，企业战略只是解决了企业发展的目标和计划问题，要全面实现企业战略，还必须将战略目标、战略计划与员工的具体日常工作联系起来。比如，利润、资金等会计指标与员工本职工作之间的联系非常间接，员工通常很不清楚其本职工作对各种传统会计指标的贡献，相应地也就不清楚如何改进自己的本职工作。而时间指标优于一般会计指标的地方就在于，它能很容易地与企业员工的本职工作

4、直接相联系。通过制定工时定额或时间进度并与实际完成情况相比较，能使员工有明确的改进和努力方向，从而能充分发挥信息对经营的管理作用。因此，会计要为企业战略管理提供决策支持，就必须发展出相应的技术为时间优化服务。（3）时间是反映企业生产经营效率与效益的综合指标。生产经营效率与效益的低下主要表现为循环时间的延长，譬如，存货的储存时间长，意味着库存增大；库存储备充足时，物料或加工过程中的缺陷只有在其后很久才会被发现；当该批存货的缺陷在耗用中被发现时，可能整批产品都需重新返工，甚至报废，这将进一步延长企业的循环时间。显然，

5、库存、质量、对顾客需求的反应速度从而资金占用、机会成本、废品损失、管理成本、市场份额、销售收入以及利润等等都隐藏在循环时间之中。企业以市场需求为导向，改进或缩短生产经营周期，就可降低成本费用和资金占用，增加企业销售量、收入和利润，最终保证经营效率和效益的全面提高。　　二、管理会计关注时间管理的原因　　（一）适时生产系统（JIT）的运用：管理会计关注时间管理的直接原因　　适时生产系统是以需求带动生产的一种制度，其基本思想是仅在顾客或后一工序需要时才生产，并仅生产需求之数量，相应地，生产所需零件及原料也仅于生产使用时

6、才及时送达。作为先进的生产制造和管理方式的杰出代表，由日本丰田汽车公司发明、使用的适时生产系统一经传播，便受到世界各国企业界和学术界的高度重视。然而，令会计学界深感震惊的是，JIT的发明声称该系统只有在所有的会计人员均被逐离生产现场时才能正常工作，并且系统的管理人员勿需，也无必要接受任何会计方面的训练（注：程仕军：《适时生产系统是当代企业管理上的重大突破》，《当代财经》1994.11.）。其主要原因是，适时生产系统认为，时间是最基本的制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它强调以为，时间是最基本的

7、制造资源，也是衡量整个生产系统工作效率的最重要的依据；它强调以时间作为经营责任和管理控制的基础，并将循环时间看作是比会计信息更为重要的信息。为应对新的社会、技术、经济发展对管理会计提出的严峻挑战，经过专家、学者们的努力探索，管理会计认识到，产品成本的高低与循环时间密切相关；当循环时间延长时，成本将上升；一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述，时间是一个重要的成本动因。正是在这种情况下，会计上先是研究出了“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法（BackflushCosting）”等纯粹为JIT服务的成本计

8、算方法，进而取得了“作业成本计算（ABC）”、“作业基础管理（ABM）”等一系列重要进展。　　ABC和ABM的基本思想是，成本是由成本动因引起的，因此，为降低成本、增加顾客价值，就需要通过核算发现和寻找成本动因，通过管理来控制成本动因。管理控制的具体方法是，通过作业分析（ActivityAnalysis）辨明增值作业和非增值作业，在此基础上，采取具体措施提高增值作业的效率