论作业成本法在商业银行预算考核中的运用

《论作业成本法在商业银行预算考核中的运用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、论作业成本法在商业银行预算考核中的运用金宗国 顾 彦 张乃军如何变粗放型增长为集约型增长，切实提高银行的经营效益和抗风险能力，是我国商业银行亟须解决的紧迫问题。在长期的重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高的经营思路的主导下，国内商业银行成本观念淡漠，忽视成本效益比，忽视经营中的成本控制，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段，因此提高商业银行成本核算及成本管理水平就显得尤为必要和迫切。本文试图通过对作业成本法在商业银行中实施的必要性以及对国内外商业银行实施作业成本法情况的

2、分析、介绍，以深圳发展银行南京分行为实例，探讨作业成本法下营业费用分摊在商业银行的单位预算及按产品线考核中的实施步骤以及实施效果，从而达到准确预算、精确核算产品线成本收益比，有效实现营业费用合理分配、合理控制的目的。一、作业成本制度的产生以及在银行中的运用20世纪80年代，哈佛大学著名会计学家罗伯特·卡普兰（RobertS.Kaplan）和罗宾·库珀（RobinCooper）正式提出了以作业为基础的成本制度（Activity-basedCosting,简称ABC），简称作业成本制度，是目前西方最先进的成本制度。作业成

3、本制度的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生，资源耗费应该按发生的原因先汇集到作业，并计算出作业的成本，在按成本对象（产品、客户、部门或机构）所消耗的作业量将作业成本分配计入有关成本对象。自上个世纪90年代以来，作业成本法在西方获得了广泛而成熟的应用，以花旗银行为代表的一批国际性商业银行纷纷推行作业成本法，以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。推行作业成本制度成为金融业进行银行再造的必然选择。二、ABC的几个关键定义我们认为，作业成本制度并不只是一种计算产品成本的基础，而是一种持续的成本管理

4、过程，既可用于控制成本，也可用于识别投资机会，在金融服务业采用作业成本制度以后，在以下三个方面可以获得显著改善：首先，作业成本制度可以成为战略管理的一部分，帮助我们更好的理解成本性态（costbehaviour）,分析盈利能力。其次，作业成本制度可以帮助我们计算有意义（meaningful）的产品成本。最后，作业成本制度在预算编制、前景预测以及间接费用部门的绩效衡量等方面具有特殊的价值。但是在商业银行实施作业成本制度以前，有几个关键定义需要我们认识：（一）作业。定义组织中生产和服务的作业，是构造作业成本系统的基础。作

5、业是否增值的衡量标准是顾客价值是否增值，因而，定义作业时要力求避免无效的不增值作业。根据商业银行自身的特点，应从业务经营角度出发定义作业，避免作业的划分过细，导致分析的紊乱。（二）确认资源。资源是一定期间内为了生产产品或提供劳务而发生的成本、费用项目。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。（三）确认资源动因，将资源成本按照资源动因分配到作业中去。归集资源成本到作业上所进行的资源动因分析是很有价值的，它可以揭示各项费用发生、描述费用为什么和如何发生。如果有本单位详细的历史资料或

6、有同行业的资料可对比，则可以进一步分析费用规模的合理性、发生有无价值、使用的效率如何等。另外，结合增值／不增值作业分析，有助于经理们制定有关降低成本的决策。（四）确认作业中心。上述步骤的完成将产生大量的次级作业，为了建立合理可行的系统，需要把性质相同的作业归并到一个作业中心。商业银行的作业中心一般包括前台作业中心、后台作业中心、自动柜员机作业中心、客户业务部作业中心、管理部门作业中心、系统安全维护作业中心等。每个作业中心都包括若干个作业项目，这些作业项目往往是金融服务产品内容的一部分或者全部，而且每个作业项目还可以继

7、续往下细分。（五）正确选择成本动因，将作业成本库中归集的成本分配到产品或服务中去。正确选择商业银行的成本动因非常重要，应主要从两个方面考虑：1.作业的层次，主要指商业银行中的单位作业、金融服务品种等构成。2.驱动的特点。是指金融服务品种消耗作业的性质，主要包括经济业务量驱动、期间驱动、直接收费驱动。根据目前商业银行业务经营特点，对现在银行成本动因的选择举例如下：(1)筹资业务作业（客户业务部作业中心）。该作业的筹资成本与工作量直接相关，筹资的资金越多，规模越大，资金的定活期比例结构越合理，资金成本率越低。筹资业务作业

8、中，应选择筹资业务规模作为该作业的动因；(2)信用卡业务。信用卡业务作业标准的设定一般都是以信用卡业务交易情况为依据，该作业的成本与信用卡业务的交易量直接相关，所以，一般选择信用卡业务交易量作为该作业的成本动因；(3)中间结算业务。主要是与电子设备运转费、资金占用成本、直接人工费用相关，一般应选择直接人工为成本动因。三、以深圳发展银行南京分行为