bot模式下资产账务处理探究

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1、BOT模式下资产账务处理探究一、BOT项目的资产属性探讨6BOT模式下资产账务处理探究一、BOT项目的资产属性探讨6BOT模式下资产账务处理探究一、BOT项目的资产属性探讨6BOT模式下资产账务处理探究一、BOT项目的资产属性探讨6BOT（Build-Operate-Transfer）即“建设—经营—转让”，由于项目公司只是对该BOT资产进行建设、经营和管理，虽然也给自己带来预期经济利益，但是BOT项目中的基础设施最终由政府部门收回，所以它并非属于项目公司所拥有的资产。笔者认为，在BOT项目资产的会计处理过程中，将其视作无形资产更能反映BOT项目资产的本质。这

2、是因为：第一，BOT资产能满足无形资产的定义，即指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。分解为：（1）企业能够在合同规定的期限内拥有或控制该特许经营权并能从该特许经营权中获得经济利益。虽然在特许期满的时候，BOT资产必须毫无保留移交给政府。但是，在合同规定的期限内，项目公司能够控制该项目资产并通过该资产获得经济利益，如路桥收费。（2）该特许经营权不具有实物形态。特许权只是一种权利，它不具有实物形态，看不见，摸不着，所以不具有实物形态。（3）该特许经营权具有可辨认性。因为该项目是在政府与BOT项目公司签订合同的情况下进行的，早在合同中对于定价以及后期

3、的收费都做了明确的规定，所以说具有可辨认性。第二，符合无形资产的确认条件。（1）与该特许经营权有关的经济利益很可能流入企业。BOT项目的实施主要是为了缓解国家公共财政困难，提高服务效率，这类项目的风险承担主体包括投资者、政府、银行及其他金融机构等，所以项目风险具有分散性，也就是说各个主体承担的风险较低。而且在该项目中，政府不仅作为特许权协议的一方当事人，同时又扮演着监管者的角色，给工程项目的顺利实施提供着坚强的后盾和保障，此时可以认为经济利益是极有可能流入企业的。（2）该特许经营权成本能够可靠计量。从BOT项目的经济内涵来看，项目公司之所以建造和运营BOT资产

4、，关键在于它能获得特许权合同期限内可能得到的经济利益，而实物资产仅仅是合同利益的依托，它是随着合同的产生而产生的。因此，BOT项目资产的性质取决于特许权合同所约定的权利，但是特许经营权又是通过BOT资产来体现的。建造BOT资产的成本是可以计量的，即依据建设过程中实际支付的工程价款来确定，很明显取得特许经营权的成本也就是实际支付的工程价款。（3）特许权期间获取收入的方式与无形资产创造利润的方式类似，都是具有不确定性。特许经营权期间，项目公司通过收取适当的使用费用，回收投资并获得合理的回报，但是这些收益具有很大的不确定性。因为特许权的经营收入受政府控制和市场因素的

5、影响。当政府部门对该项目也就是基础设施给予支持和鼓励时，特许经营收入会增加，反之会减少。若市场对该项目看好，那么特许经营收入也会增加，反之会减少。所以说它的收入具有不确定性，此特性与无形资产带给企业利率的方式一致。二、BOT资产形成、运行及移交的账务处理（一）BOT项目公司建造、运营及移交的账务处理在进行BOT资产的账务处理时，要明确与BOT项目资产有关的特许经营权是作为无形资产来核算的。（1）融资阶段。项目在融通资金阶段，属于项目公司的资产、负债、所有者权益同时增加。因为BOT融资的资金构成包括三部分：股本资金、准股本资金和债务资金，这就决定了资产、负债、所

6、有者权益增加的具体内容。即项目公司的会计处理为：借：银行存款等；贷：实收资本，短期借款，长期借款，应付债券等。（2）建造阶段。由于项目公司仅仅是项目建造的承建方，BOT项目所建造的基础设施所有权不属于项目公司，建造过程中发生的成本自然不应该通过“在建工程”科目归集，应该通过“工程施工”科目核算。发生工程建造支出时：借记“工程物资”；贷6记“银行存款”。借记“工程施工——合同成本”；贷记“工程物资，应付工资”等。期末按照完工百分比法确认当期的合同收入、合同费用和合同毛利：借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”（注：建造合同收入和成本的确认，按照“项目成本

7、＋合同毛利＝合同收入”的等式设定会计分录，而合同毛利属于工程施工的二级科目）；贷记“主营业务收入”。工程达到预定可使用状态，在确认收入的同时，确认BOT项目资产，并将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲结平：借记“主营业务成本，工程施工——合同毛利”；贷记“主营业务收入”。（注：合同总收入×完工百分比－以前累计已确认的收入＝当期应确认的收入；合同预计总成本×完工百分比－以前累计已确认的项目成本＝当期应确认的项目成本；当期应确认的收入－当期应确认的项目成本＝当期应确认的合同毛利。以上所说的完工百分比均为累计完工百分比。）借记“工程结算”；贷记“工程施工

8、——合同成本、——合同毛利”。借记“无