从金融工具会计准则透视欧盟认可IAS／IFRS机制.doc

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1、___________________________________________________________________________________________从金融工具会计准则透视欧盟认可IAS／IFRS机制自IASC改组为IASB以来，会计准则国际趋同的步伐明显加快。作为主要经济体之一，欧盟已经采纳国际会计准则并积极推行国际趋同战略，其中采取的许多举措，对于我国具有重要的借鉴意义。　　　　一、欧盟会计协调的战略转变：采纳国际会计准则　　　　适应从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟进程的客观需要，欧盟（EU）自20世纪60年代起就致力于内部会计协调，并在不同

2、时期对协调战略作出了富有现实意义的调整。如早期的欧盟会计指令（EUDirectives），20世纪90年代的会计咨询论坛（AccountingAdvisoryForum，AAF）等。但这些协调措施均没有达到预期目的，也阻碍了欧洲内部资本市场的发展，更不适应资本市场的全球化要求。“因此，欧盟必须尽快建立统一的并被大多数证券交易机构认可的会计准则，而此时再在欧盟内部进行会计协调，不仅面临较大的阻力，且成本巨大，在国际上被认可也不得而知。”（赵向东，2004）　　正当欧盟进退两难时，成立于1973年的国际会计准则委员会（IASC）在全球的影响却不断扩大。2000年5月，证券委员会国际组织（

3、IOSCO）对IASC已完成的40项核心准则中的30项通过了评审，并将其推荐给各国的证券监管机构，IASC所制定的国际会计准则（IAS）及其解释得到了越来越多国家的支持和认同。美国证券交易委员会（SEC）也将有可能接受IAS。这就意味着在国际资本市场上，IAS将成为国际公认的编制财务报表的标准，而IASC也可能成为被认可的全球会计准则制定者。欧盟认识到，要建立自己的会计准则委员会、制定自己的会计准则，成本很高。而基于原则导向的IAS与欧盟会计指令之间的差距并不大，较易与欧盟各国的会计相协调。而且，由于欧盟一直积极参与IAS的制定及其他活动，IAS实际上已经充分考虑了欧盟的利益。①因此

4、，欧盟决定：与IASC合作积极推进会计国际趋同。11_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　欧盟委员会于2000年6月13日发布了题为“欧盟财务报告战略：未来走向”的建议文件，表示打算提交欧洲议会立法讨论，强制性要求在欧盟上市的公司最迟于2005年采用IAS编制合

5、并报表。由此拉开了欧盟接受IAS的序幕。2001年2月，欧盟委员会发布规章草案，拟提交欧洲议会和欧盟部长级会议审查。草案要求所有已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括银行和其他金融机构）在2005年之前按照IAS编制合并报表，并建议在2007年前将这种要求扩展到所有拟在欧洲上市的公司。此外，允许成员国自主决定是否要求本国的非上市公司采用IAS编制合并财务报表或单独的财务报表。2002年3月12日，欧洲议会以492票赞成、5票反对、29票弃权的绝对优势批准了欧盟委员会的建议。同年6月7日，欧盟委员会的规章草案在欧盟理事会上获得通过。紧接着在7月19日，欧洲议会和欧盟委员会在布鲁塞尔召

6、开大会，讨论通过了“关于运用国际会计准则的第1606/2002号决议”，为IAS/IFRS②在欧盟的实施彻底扫除了法律障碍。至此，欧盟正式决定上市公司财务报告采纳国际会计准则。　　　　二、欧盟对国际会计准则的认可机制及其特点　　　　欧盟对国际会计准则并不是毫无保留、无条件接受的。欧盟委员会在2000年6月的建议文件中就提出了在政治和技术两个层面建立欧盟的认可机制（EUendorsementmechanism），以监督IAS在欧盟国家的执行，保证IAS能够为欧盟上市公司的财务报告提供一个恰当的基础。在2001年2月发布的规章草案中建议成立一种新的欧盟机制“评价IAS并使它们在欧盟使用获

7、得立法的批准”，该机制通过建立会计监管委员会（ARC）在政治层面上运作，以决定接受还是拒绝国际会计准则的使用。欧盟委员会仿效证券委员会国际组织（IOSCO）对IAS有条件认可的方式而实行了双层认可机制。　　第一层次为技术层次，由欧洲财务报告咨询小组（EuropeanFinancialReportingAdvisory11_____________________________________________________________________