欧盟认可国际会计准则程序透视

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1、欧盟认可国际会计准则程序透视进入20世纪90年代，随着世界经济一体化进程的加快，欧盟成员国与其他各国间的经贸往来日益频繁，欧盟认识到进一步实施会计协调的迫切性。欧盟实施会计协调，面临两种选择：一种是另起炉灶，制定自己的会计准则，这种做法的成本会很高。另一种是采用己出台的国际会计准则（IAS)，该准则具有涉及面广、概念准确可靠的特点，并为美国交易市场以外的国际社会所广泛接受，因此它在欧盟内部得到了广泛的赞同，欧盟决定从2005年起采纳IAS。但是，欧盟对IAS并非无条件地接受，而是制定了严格的双层认可程序，对IAS进行全面的审核。下面

2、，笔者试对这一程序进行简要的介绍，并对其特点进行分析，在此基础上，对我国会计国际化提出一些管窥之见。一、欧盟认可国际会计准则程序简介该认可程序可用下图表示：从图中可以看出，欧洲委员会（EC)居于中心地位，它将国际会计准则委员会（IASC)制定的IAS交由欧洲财务报告咨询团（EFRAG)、会计监管委员会（ARC)和银行咨询委员会(BAC)三个专门机构进行研究、审核；同时，又将有争议的内容转给欧盟理事会仲裁；最后，再将认可的IAS提交欧盟颁布实行。EC在认可程序中主要起领导、主持和协调的作用。在整个认可程序中，起关键作用的是欧盟财务报告

3、咨询团、会计监管委员会和银行咨询委员会三个专门机构。下面试对这三个机构的作用进行详细介绍。1.财务报告咨询团及其技术专家组的作用。财务报告咨询团技术专家组（EFRAG-TEG)为财务报告咨询团下设的技术专家组，其主要在具体的技术问题上给EFRAG以支持。从上图中可以看出，EFRAG及其EFRAG-TEG在欧盟认可国际会计准则程序中起着决定性的作用。EFRAG及其EFRAG-TEG的首要任务是，在欧盟内部对IASC发布的准则及相关解释进行专业评估，提出是否在欧洲法律环境中使用IAS的相关技术建议。EC将广泛听取并充分尊重EFRAG有关

4、专业方面的意见。EFRAG及其EFRAG-TEG的第二项主要任务是以事前介入的方式与IASC进行广泛接触，积极参与IAS的制定，确保IASC在制定IAS时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题。EFRAG及其EFRAG-TEG的第三项任务是协调欧盟内部有关使用IAS的各个利益团体之间的不同意见。2.会计监管委员会的作用。ARC由欧盟各成员国的代表组成，受EC领导。ARC主要是从法律层面上审批EFRAG提交的采纳IAS的建议及具体采纳方式。首先，EC将EFRAG的建议提交给ARC，同时授权ARC检查IAS与欧盟现有的会计指导方针以及欧

5、洲财务报告的基础是否相适应。然后，ARC将在规定的时间内对此做出报告。如果ARC认为合适，EC将采取必要的措施以保证该准则在欧盟法律环境中被采纳使用。如果ARC不发表意见或者发表了否定意见，EC将要求ARC在法律层面上提出其反对的理由，并将反对的理由及建议退回给EFRAG，要求其寻找替代方案或者将该事项提交欧盟理事会讨论，由他们通过投票做出相关决定。3.银行咨询委员会及其报表编制组委会的作用。BAC代表了欧盟金融业的利益，在EFRAG-TEG中具有观察员的身份。银行咨询委员会报表编制组委会则为BAC下设的技术专家组，主要解决有关具体

6、的技术问题。为了确保与银行相关的利益得到充分的考虑，BAC就IAS中与现有银行业及银行制度中相冲突的部分给EC提出建议。虽然EFRAG-TEG己经认可并推荐了所有现有的IAS，但是BAC却反对实施IAS39关于金融工具的确认与计量，所以这项准则到目前为止还没有得到认可，这影响了欧盟从总体上采纳IAS的进程。二、欧盟认可国际会计准则程序特点分析1.实行双层认可制度。欧盟认可国际会计准则程序的最大特点是仿效了证券委员会国际组织对IAS有条件认可的方式，对IAS实行一种双层认可制度。这种双层认可主要表现在以下两个方面：(1)对IAS的再认

7、可。如上所述，EFRAG所担负的一项重要使命就是，以事前介入的方式与IASC进行广泛的接触，把欧盟有关IAS的立场、观点传达给IASC，促使其采纳、实施；而对不符合欧盟利益的条款，则据理力争，使其做出修改。在此基础上，欧盟对于IASC己出台的IAS也不是全盘照抄，而是制定严格的认可程序，进行进一步的再认可。(2)不仅从技术层面上，而且从法律层面上加以认可。从政治法律角度对IAS进行认可的工作主要由A,C承担，只有那些在技术和法律上都得到认可的IAS，才有可能被欧盟立即采纳；否则有可能被替代方案所取代，或由欧盟理事会投票表决后再做决定

8、。2.认可程序的民主性。从程序图中可以清楚地看出，整个认可程序涉及到的机构很多，但各机构之间一方面各负其责，另一方面又相互存在着委托、制约、支持与监督的关系。例如，EFRAG在整个认可程序中承担的任务最多，所起的作用最大，但它受到的制