新会计制度若干变化介评 .doc

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1、新会计制度若干变化介评摘要：《企业会计制度》（本文简称新会计制度）的发布，是我国会计理论研究取得突破性发展的重要标志，同时也表明我国会计标准在与国际会计惯例接轨的进程中文迈出了可喜的一步。本文对新会计制度中的若干变化进行了介绍与评析，以期对实际工作中理解和执行新会计制度有所裨益。　　财政部于2000年12月发布的新会计制度，与《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》及有关行业会计制度等原则、制度相比，主要有以下几方面的重大变化：　　一、补充了实质重于形式原则，并强调其重要地位　　新会计制度第11条第2款规定，企业

2、应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式，作为一项重要的国际会计惯例，我国在制定准则、制度时虽然遵循了这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分。这次制定统一的会计核算制度将其列为会计原则的第2条，可见其重要性。这样，我国会计核算的一般原则就由过去的12项变成了13项。　　在会计核算中，可能会遇到一些经济实质与法律形式不相一致的事项，例如，融资租入的固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质上讲，与该项固定资产

3、相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该固定资产的控制权，因此承租人应该将其视同自有固定资产，一并计提折旧和大修理费用。以前的会计制度有此规定，但没有明确提出是遵循实质重于形式原则。遵循实质重于形式原则，体现对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。　　二、扩大了减值准备的计提范围，使资产价值更符合实际　　企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，这是历史成本原则的要求。新会计制度规定，如果各项财产发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。这实际上是对历史成本原则进行的修正，意味着

4、企业的资产可以按照现行市价、可变现净值或可收回价值计价，不再局限于历史成本。　　为什么要对资产计提减值准备？这主要是因为新会计制度对资产的定义做了修订：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。强调未来的经济利益流入是资产定义的一大改进。按照这个定义，企业的一些不能带来未来经济利益流入的项目，例如，陈旧毁损的实物资产、已经无望收回的债权等，都不能作为资产来核算和列报。目前很多企业资产和利润虚增，会计信息失真，潜亏严重，其原因固然是多方面的，但与企业将许多不能为其带来经济利

5、益的项目列为资产不无关系。因此，挤干企业资产中的“水分”3，促使企业会计信息真实、完整地反映客观实际情况，具有非常重要的意义。　　按新会计制度规定，可以计提减值准备的项目包括：短期投资跌价准备、视同短期投资核算的委托贷款按委托贷款本金与可收回金额孰低计量计提减值准备、应收款项的坏帐准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等。这些准备项目在非股份有限公司会计制度中只有坏帐准备项目是所有企业都需要考虑的以外，其他都没有计提过。新会计制度与《股份有限公司会计制度》及其补充

6、规定和具体会计准则相比较，增加了计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备的内容，这些规定缩短了我国会计标准与国际会计准则和国际惯例的距离。而且，应收款项计提坏账准备的范围扩大到所有的应收及预付款项，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。其中预付账款是规定若有确凿证据表明其不符合预付款性质或其他原因，应当将其转入其他应收款，再行计提准备；对应收票据的规定是：未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款并计提准备。由此可见，减值准备的提取贯穿了非现金资产。　　三、谨

7、慎性原则的运用更充分、更彻底　　在我国，不少企业存在资产不实、利润虚增的现象。新会计制度充分体现了谨慎性原则，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行了修改，这对于提高企业会计信息质量，尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为等问题，无疑具有重要作用。　　过去，谨慎性原则在我国会计中的运用主要体现在：固定资产的加速折旧法、计提坏账准备、在物价上涨情况下存货计价的后进先出法等。新会计制度对谨慎性原则的运用除了上述几方面之外，突出的表现是：第51条规定，企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进

8、行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。这充分体现了谨慎性原则的要求：不得多计资产或收益、少计负债或费用。　　谨慎性原则在新会计制度中的充分运用除了对各种财产计提减值准备以外，还体现为以下会计政策：（1）委托贷款按期计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息；（2）如