会计风险分类识别初探

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1、会计风险分类识别初探梅成王德清胡媛:会计风险分类识别初探会计风险分类识别初探梅成王德清胡媛2(1,西南大学财务处/教育学院重庆400715;2,泸州财经学校四川泸州646000)摘要:会计风险是会计理论界和实务界关注的焦点.本文在界定会计风险的基础上,从会计环境,会计职能,会计行为意愿,会计法律责任,会计风险责任主体,会计风险危害程度,会计风险规避性多个视角识别会计风险,并分析了会计风险的形成原因.关键词:会计风险风险分类成因分析一,引言根据《辞海》的解释,风险是人们在生产建设和日常生活中遭遇能够导致人身伤亡,财产受

2、损及其他经济损失的自然灾害,意外事故和其他不可预测事件的可能性.会计风险是会计与风险两个概念的组合,具有风险的一般属性和基本特征.目前,界定会计风险的观点可以从广义和狭义角度来划分.从狭义角度看,会计风险一是专指折算风险,二是专指金融会计风险.从广义角度看,会计风险是会计人员在进行会计工作时,由于漏报,错报会计信息,使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险(阎达五等,1998).这里的会计风险是基于会计目标即会计服务决策需要来界定的.笔者认为,会计是社会活动的产物,受到会计环境,会计管制,会

3、计法治,会计规则及技术,企业管理者意识,会计执业行为等诸多不确定因素影响,其风险客观存在并具有偶发性和不确定性.因此从一般意义上讲,会计风险是会计业务和会计工作因偶发性和不确定性因素导致损失的可能性.本文拟从会计环境,会计职能,会计行为意愿,会计法律责任,会计风险责任主体,会计风险危害程度,会计风险规避性多个视角对会计风险进行分类识别.二,会计环境风险(一)会计政策风险会计政策风险是因会计政策自身的局限性而导致损失的可能性,其实质是会计系统性风险.会计政策是会计主体在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理

4、方法,不同行业的会计政策绝大多数为行业会计准则或行业会计制度所规定.任何会计原则和会计方法都有其赖以支持的会计环境,都与特定的社会政治,经济发展水平相适应,会计政策的发展变化与会计依存的客观环境具有相对适应性,因此会计政策与会计实务之间始终保持在超前或滞后的状态.另外,从会计技术角度分析,经济事项的不确定性与会计的应计制基础为会计政策选择提供了很大的操作空间.从契约理论角度分析,企业会计政策选择基于契约的不完全性,即企业契约未详细规定会计核算,会计信息披露的所有政策条款.从社会根源角度分析,企业管理当局为获取会计报表

5、数据不同时间分布带来的可能收益,也会主动选择利己的会计政策.基于会计自身的局限性无法完全消除,在会计政策选择的预期收益损害或超越其他利益相关者可接受的范围时,就会产生会计政策风险.(二)会计管理风险会计管理风险是因会计管理体制引起损失的可能性.长期以来,我国的会计管理体制是建立在国家和企业主体权益论基础上的.会计人员在业务上接受会计管理部门的指导和监督,行政上服从单位负责人的指挥.在这种管理体制下,会计人员既是企业内部的经营管理人员,又是代表国家对企业经济活动实施监督的监督者,既要维护国家利益,又要维护企业利益.尽管

6、会计法赋予会计人员国家管理者身份,但其身份实际上是虚拟的,有责任无权利,有义务无利益,其生存,发展,职务升迁为用人单位所左右.因此会计人员在履行国家管理者职责的时候更多会考虑企业管理者利益,这必然会弱化内部会计监督的应有作用.另一方面,代表国家行使会计再监督的财政,税务,审计等国家监督机构在各自的领域实施监督,并且偏重于"灭火"式的事后监督,从这种意义上说,国家会计监督的作用既是滞后的,也是失效的.会计管理是企业管理的重要组成部分,有效管理依赖于管理者,管理对象和管理机制的有机统一.会计管理体制不到颐,会计独立地位缺

7、失的问题不解决,企业管理者独立或胁迫会计人员谋取不法利益,行使不当会计行为的契机就不会消除,客观上潜藏着管理风险.(三)会计道德风险会计道德风险是指会计人员因职业道德失范而产生损失的可能性.心理学和社会学的观点认为,需要是人对某种目标的渴求,需要产生动机,动机决定目标,目标导向行动,需要和动机是人的能动性的源泉和动力.人在生存和发展的不同阶段具有不同层次的需要.会计作为职业,是谋生的手段,从业者在谋生过程中为满足自身需要具有谋取个人最大利益的动机.同时,作为社会个体的会计人员,既有自我实现的价值标准,又有不受制度制约

8、的心理冲动.另外,市场经济客观存在的个人利益与集体利益的不完全同一性,诱使了部分人私欲的恶性膨胀.受私利性,道德负面示范和侥幸心理等因素的综合影响,会计执业者有可能选择超越职业道德的非理智行为而导致风险.三,会计职能风险会计具有反映和控制两大基本职能.会计风险根据会计的基本职能可划分为会计核算风险,会计信息风险,会计决策风险.作者简介:梅成(1