生物资产评估体系构建研究

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1、生物资产评估体系构建研究生物资产普遍存在于农业生产和农业经济活动之中，是生产主体资产的重要组成部分，也是一项不可或缺的生产资料。生物资产种类繁多，受自然环境及自身生长发育规律的影响，其价值是不断变化的，这就使得生物资产评估比较困难。生物资产的特殊性导致理论研究者和专业评估人员对于其价值评估的认知与实践远落后于其他类别的资产。除部分林业资产评估准则外，国内外评估准则中对其它类别的生物资产涉及很少。随着我国农业资本市场的建立与完善，农业产权交易活动的日益增多，提供可靠的价值信息可以推动生物资产的有效管理，促进生物资产的产权化、商品化和产业化，保证生物资产的顺畅交

2、易和流转。如何准确地评估生物资产的价值，是当前资产评估领域亟待解决的重要课题，这对完善农业资产评估理论，促进农村金融及农业经济的发展具有重要的意义。　　目前，国内外理论界对于生物资产问题的研究主要集中于会计领域，涉及生物资产评估问题的研究相对较少，主要成果有：国外方面，EdwardPhilips（1963）研究了农业生产部门的收益与生物资产自然增值的关系。HardenStuart（2000）提出对农业资产中的生物资产进行评估的必要性，并深入分析了资产评估与公允价值之间的关系。Ratnayake（2010）等学者提出生物资产的价值在不能可靠确认的前提下，应该尽

3、量选择公允价值，其中关键要素就是要合理地确定折现率。CharlesElad（2011）提出提出在对生物资产进行价值确认时，如何确定与风险相称的未来净现金流量和选择合适的折现率，是一个值得继续关注和研究的问题。何梦园等（2006）分析了生物资产的特征及其价值评估的影响因素；赵丽洪等（2007）对生物资产评估问题的国内外研究现状进行了阐述与评价；高立宁（2008）深入探讨了以财务报告为目的的生物资产评估，并给出相关建议；张红霞（2009）研究了基于AHP法的生物资产评估，并结合案例对该方法进行了检验；范文娟（2010）研究了不同种类生物资产的评估方法，提出生物经

4、济模型法并对其精确性进行验证。上述研究都不同程度涉及生物资产评估问题，但都没有从评估体系构建的角度来研究生物资产评估问题。本文通过借鉴前人的研究经验，重点探讨基于评估体系构建下的生物资产评估问题。　　二、生物资产评估体系的构建　　（一）生物资产评估目的资产评估的目的会影响最终的评估结果。资产评估的一般目的是在涉及“交易行为”和“产权变动”时，提供资产在特定条件下的的公允价值。作为价值判断和提供资产合理价值的一项社会经济活动，公允价值应该成为资产评估的基本目的或目标（姜楠，2004）。生物资产评估指依据特定目的，评估人员根据生物生长发育和市场经济规律，运用科学

5、的方法，依据法定标准和程序对生物资产的现时价格进行评定和估算的过程，通过发挥生物资产评估的鉴证功能、管理功能、咨询服务功能，为生物资产交易的公平合理提供保障和技术支持。生物资产业务种类繁多，性质各不相同，一部分通过市场交易进行资源配置（如奶牛、肉鸡），一部分作为公共物品由政府进行管理（如防风固沙林），因此，生物资产评估目的也是不同的。生物资产的评估目的主要包括以下几个方面：（1）服务于会计、审计活动。涉农企业或农业类上市公司在对生物资产进行确认、计量和披露时，如何提供相关、可靠、有用的资产价值信息，是当前会计实务界亟需解决的问题；一些审计、验资等中介机构在参

6、与一些农业企业的业务时，也对生物资产合理性的价值信息表现出强烈的需求。（2）服务于产权交易。近年来，农产品、农业资产交易市场发展迅速，涉及生物资产的业务较多。当生物资产所有权转让时（如承包、租赁、出售等产权安排方式），因供需方对资产交易价格期望不同，为确保交易过程的顺利，并保证公平，需要对生物资产的价值进行评估。（3）服务于农业保险。目前，我国多个省份都在开展政策性农业保险业务，部分农作物和家畜已经纳入其覆盖范围。当农户对农作物或家畜投保时，为合理确定所有者应缴纳的保费，需合理地评估生物资产的价值；发生损失时，参保方和承保方期望对受损失资产的价值进行科学评估

7、以确定合理的保险额和理赔额。（4）服务于纳税处理。在对生物资产进行纳税处理时，需明确资产的纳税依据，即纳税人所持有的生物资产的价值量。为确保纳税工作的顺利进行，必须合理确定生物资产的价值量。　　（二）生物资产内涵及分类国际会计准则第41号——农业（IAS41）赋予生物资产的定义是“活的动物或植物”，如肉羊、能繁母猪、经济作物、人工养殖的鱼、虾等，生物资产是涉农企业和单位资产的重要组成部分。我国在《企业会计准则第5号——生物资产》中借鉴了国际会计准则的说法，指出生物资产是与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。根据资产的定义，生物资产是指企业或单位拥有的

8、具有以下特征的有形资产：（1）生物资产是由企业或单位