准则制定的充分程序-起源,法理及会计移植

《准则制定的充分程序-起源,法理及会计移植》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、准则制定的充分程序:起源,法理及会计移植一、引言从20世纪30年代至今,美国会计准则的发展先后经历了会计程序委员会(CAP)、会计原则委员会(APB)和财务会计准则委员会(FASB)这三个时期。CAP和APB之所以最终被FASB所取代。除了它们本身不是独立机构之外,它们在制定会计准则过程中采用了相对保守和封闭的程序,没能充分听取并吸收各利益相关方的意见,从而不能保证所制定会计准则的公正性并被各方所接受。FASB主持制定美国会计准则以后,采用了所谓的“充分程序”,将准则制定过程看作是各利益集团充分博弈的过程,利用听证会、座谈会、媒体X络等各种途径,广泛听取各方面的意见,有效

2、地改善了美国会计准则的质量,提高了其公允性和合理性。充分程序的英语原文是“dueprocess”,目前有多种翻译和解释。在法律界,通常称其为“正当程序”。而当其被引入会计领域后,起先较多的是将其译为“充分程序”。近年来则有不少学者将其译成“允当程序”、“应循程序”、“恰当程序”等。据查,上海译文出版社出版的《英汉大词典》对“due”的解释有四种:(1)欠款的,应付的;(2)应给的,应得的;(3)应有的,充分的,适当的,正式的;(4)预定应到的,预定的,约定的。《布莱克法律词典》(Black'sLamediatelyenforceable);(3)欠付或应付的(Oansha

3、llbeajudgeinhisoinisterOftheLib-ertiesofLondon),其中首次使用了“正当法律程序”一词。该法令第三章第二十八条规定:“任何人,不论其身份或社会地位如何,非依正当法律程序审判,不得被逐出与没收其土地或租地,剥夺其继承权或处以死刑。”这条规定以法令的形式表述了正当法律程序原则,并且扩大了正当法律程序的适用范围。1679年,为了保护自己,免受国王的任意逮捕,议会中反对国王的辉格党人提出并通过《人身保护法》。该法中更是有将近三分之二的条款为程序性规定,并对正当程序原则作了进一步扩充与发展。尽管当时的英国法律包含着一定的封建因素,其中的正

4、当程序更多的是一种程序上而非实质上的正当,但这种以程序限制王权的思想对以后的资产阶级革命产生了深远的影响。正当程序的概念后来传到了美国。早在《独立宣言》发表之前,许多殖民州的特许状(charters)中就已经出现了正当程序的相关规定。美国独立后,也有许多州的宪法对正当程序原则进行了确认。比如1776年的《弗吉尼亚州宪法》就规定:“任何人。非经国法或受其同辈之审判,不得被剥夺其自由。”麻萨诸塞州、马里兰州、北卡罗来纳州、南卡罗来纳州等州的宪法,也均有相似规定。但是这些州的宪法中并未明确提出“正当法律程序”的概念,而是使用了“国法”一词。直至1787年,汉密尔顿在纽约州批准宪

5、法会议上提出“正当程序”一词,由之产生了美国联邦宪法(TheConstituionOftheUnltedStates)第五修正案和第十四修正案中的相关规定。1789年,被誉为“美国宪法之父”的詹姆斯·麦迪逊在众议院提出了后来成为《权利法案》(BillofRights)的修正案。在该修正案中。麦迪逊将各州沿袭的“国法”改为“正当的法律程序”。这也成为了美国宪法修正案中第五条和第十四条正当法律程序条款的起源。联邦《权利法案》的通过,恰如其分地代表了这个伟大的制宪时代发展的顶峰。1791年通过的美国宪法第五条修正案规定:“无论何人,除非根据大陪审团的报告或起诉书,不受死罪或其他

6、重罪的审判,但发生在陆、海军中或发生在战时或出现公共危险时服役的民兵中的案件除外。任何人不得因同一犯罪行为而两次遭受生命或身体的伤害;不得在任何刑事案件中被迫自证其罪;不经正当法律程序。不得被剥夺生命、自由或财产。不给予公平赔偿,私有财产不得充作公用。”该法案的出台使得美国的法院获得了前所未有的重要地位,具有里程碑式的意义。1868年,美国通过了宪法第十四条修正案,其中第一款规定:“所有在合众国出生或归化合众国并受其管辖的人,都是合众国的和他们居住州的公民。任何一州,都不得制定或实施限制合众国公民的特权或豁免权的任何法律;不经正当法律程序,不得剥夺任何人的生命、自由或财产

7、;在州管辖范围内,也不得拒绝给予任何人以平等法律保护。”由此,法律的正当程序从联邦走向了州。公民的权利全民化了。它限制着全国各地的政府机构,为生命、自由和财产提供了充分的保障。第十四修正案今天仍是美国社会实现平等主义革命的主要法律之一。正如施瓦茨所说:“第十四修正案是划时代的条款。它造成了两个结果:其一,对权利平等提供了明示的宪法保障;其二,实现了公民权利联邦化。”施瓦茨还指出:“在美国公法史上,后一个结果是至关重要的。”三、法律正当程序的内涵及要义所谓正当程序,是指“按照法律规定,对受指控者的合法权利加以保护的一种法律程序”