澳大利亚效益审计准则与审计指南

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1、国外审计资料第43期主办单位：审计署外事司2006年9月19日本期要目本期介绍澳大利亚国家审计署关于“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的相关资料。这份资料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整地反映了澳大利亚效益审计的法律框架，对于探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。这份资料共分为三部分，本期刊登第一、二部分。第一部分为澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。第二部分为澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的专门针对效益审计的两份审计准则：第806号《效益审计》和第8

2、08号《效益审计方案编制》。第三部分内容澳大利亚审计署制定的《效益审计指南》及相关审计准则清单，将在下期继续刊登。澳大利亚效益审计准则与审计指南今年的全国审计工作会议工作报告指出“各级审计机关要按照审计工作五年发展规划提出的目标，进一步解放思想，转变观念，大胆实践，采取多种方式，积极探索并开展效益审计，努力走出一条中国特色的效益审计路子”。澳大利亚是世界范围内效益审计开展较为先进的国家之一，澳大利亚效益审计准则和审计指南对探索有中国特色效益审计路子具有一定的借鉴意义。为提高本次赴澳大利亚中长期培训成果的针对性，培训班的部分同学收集和整理了这份有关“澳大利亚效益审计准则与审计指南”资料。在澳大利

3、亚，尽管《1997年审计长法》要求“审计长必须通过政府公报公布，制定审计人员在开展审计工作时应该遵守的审计标准”，但从实际情况看，澳大利亚审计署的审计标准只是一个框架性的标准，实际工作中政府审计和社会审计同时执行澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的审计准则，这也体现了澳大利亚《2004年审计改革及公司信息披露法案》的要求。因此，此份有关“澳大利亚效益审计准则与审计指南”的资料由三部分内容组成：第一部分：澳大利亚审计署的审计标准。这是一份有关澳大利亚审计署审计标准的框架性文件，表明了审计署的审计标准和审计与鉴证准则委员会制定的审计准则之间的关系。第二部分：澳大利亚审计与鉴证准则委员会制定的专门针对

4、效益审计的两份审计准则。第806号《效益审计》和第808号《效益审计方案编制》。第三部分：澳大利亚审计署制定的《效益审计指南》。这是澳大利亚审计署结合上述两份效益审计准则的一般要求和政府审计的实际情况，提出的其效益审计部门的工作指南。同时在澳大利亚审计署专家的指导下，作为本指南的附件，我们分别整理了澳大利亚《1997年审计长法》中与效益审计有关的内容、全部的澳大利亚审计准则清单，并对其中适用于效益审计的审计准则做了简介。使这份材料从审计法律、审计标准、审计准则和审计指南等四个方面相对完整的反映澳大利亚效益审计的法律框架。审计署赴澳大利亚中长期培训班二○○六年三月二十三日第一部分澳大利亚审计署审

5、计标准本审计标准根据《1997年审计长法》第24条制定，2005年11月16日在联邦政府公报第GN45号上公布。2002年5月1日公布的原审计标准废止。绪言澳大利亚国家审计署（AustralianNationalAuditingOffice，以下简称ANAO）审计标准规定了审计长、ANAO的全体职员和协助审计长履行职能的指定承包人开展专业审计的最低标准。ANAO审计标准的制定充分考虑了澳大利亚的审计与鉴证标准（AuditingandAssuranceStandards，以下简称AUSs）。澳大利亚审计与鉴证标准由原来的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（AuditingandAssuranceSta

6、ndardsBoard，称为AuASB，由职业会计师协会管理，译者注）制定颁布，由随后的澳大利亚审计与鉴证标准委员会（AuditingandAssuranceStandardsBoard，以下简称AUASB。由职业会计师协会管理转为政府财务报告委员会FinancialReportingCouncil管理，译者注）认可。我认为ANAO审计标准应综合考虑澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）和审计与鉴证指南（AGSs）。ANAO审计标准自联邦政府公报公布之日起生效，适用于随后的所有审计报告。2002年5月1日公布的原ANAO审计标准废止。此外，我们还会发布一些指导审计人员使用AUASB标准与指南的说明

7、。例如，在何种情况下必须考虑细化或修改澳大利亚审计与鉴证标准（AUSs）或审计与鉴证指南（AGSs）。职业会计师协会的成员必须遵守有关的职业道德操守规定。我们认可这些职业道德操守规定。作为国家公务员或者联邦政府工作人员，除应按最高标准遵守职业道德操守外，还应遵守《1999年公共服务法》第13节对公务人员行为准则的规定。澳大利亚国家审计署行为指南综合了《1999年公共服务法》的要求，并根据ANAO的