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1、试论公共财政与政府会计的关系毕业论文[摘 要]公共财政和政府会计因公共受托责任而联系起来。公共财政的职能本质上是政府要承担的公共责任,而政府会计就是对公共受托责任完成过程及其结果的认定、计量和报告。完善的政府会计理论与实务、健全的公共财政职能都是良好的公共治理的关键因素。政府会计系统为公共财政管理提供的基础技术,政府会计提供的信息也为公共财政管理目标的实现服务。在我国,建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政体制必然要求改革现有政府会计体系,这是公共财政职能不断发展变化从而公共受托责任发展变化的要求,是建立良好的公共治理结构的要求,是完善公共财政管理的要
2、求。[关键词]公共财政;政府会计;公共受托责任;公共治理1、公共受托责任与政府会计公共财政的职能实际上就是政府要承担的公共责任。政府会计作为会计的1个分支,是对公共受托责任的完成过程及其结果予以认定、计量和报告,为使用者提供信息。(1)受托责任与公共受托责任国内外学者对受托责任(accountability)作过大量的研究和讨论。在《科氏会计辞典》中,库珀教授ith)将公营部门的受托责任划分为3大类9小类:宪法方面的受托责任;地方分权方面的受托责任;协同方面的受托责任;企业方面的受托责任;资源方面的受托责任;职业方面的受托责任;司法方面的受托责任;准司法方
3、面的受托责任;程序方面的受托责任。其中,前3项属于政治方面的受托责任,中间3项属于管理方面的受托责任,最后3项属于法律方面的受托责任。1984年,斯图尔特教授(J.D.SteentalAccountingStandardsBoard)认为政府财务报告的主要用户是:政府主要的负责对象人民大众;直接代表人民的立法机关和监督机构;给政府融资或者参与融资过程的人———纳税人、其他政府、投资者、债权人、债券保险商和分析人员。GASB在第1号概念公告(ConceptsStatementNo.1)详细说明了政府财务报告的目标:财务报告应该帮助履行政府的受托责任,并且应该
4、使用户能够评估这种责任;应该帮助用户评价政府实体当年的运作结果;财务报告应该帮助用户评估政府能够提供的服务水平和履行到期职责的能力。2、公共部门治理与政府会计健全的政府会计理论与实务对于1国经济增长有着深远的影响,它是良好的公共治理结构的关键因素。(1)良好的公共治理公共治理是指权力在公共部门中体现和执行的方式,以及使政策制定在任何时候都健全的安排。治理这个概念包括如何做出决策、权力和部门的平衡,以及使政治家和管理者保持责任感的途径。它并不是指单个的公共政策,而是指公共政策制定和执行所依赖的环境。经济稳定和社会团结必须有健全的公共治理。有效的公共治理能够提
5、供:(1)使人们得到平等和公平对待的环境;(2)透明的氛围,以限制垄断行为、增进效率、鼓励创新;(3)社会投资的稳定性和可预测性;(4)使不同的政策目标包括短期和长期利益相互协调;(5)责任分工,避免个人或集团误用权力。不仅如此,世界各国竞争日趋激烈,现代经济和日益增长的全球贸易和投资利益的取得,也要以私有和公共部门的健全治理为前提。世界经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)众多成员国都致力于加强治理结构,以从全球经济中获得经济和社会利益。OECD还确认了良好的公共治
6、理应具备以下几个属性:(1)透明度。应过程公开,系统地报告目标的实现情况;(2)明确受托责任。即公开行动、决策及决策制定过程,以接受公共机关、国会以及民间的深入检查;(3)反应敏捷。具有足够的能力和灵活性应对变动的国内和国际环境;(4)面向未来。有能力预测未来,根据未来的成本和预期变化制定相关政策;(5)具有守法、公平执法和正直的精神。应公平地推行透明的法律、法规和制度,使其成为公共部门支持道德行为、严厉惩治腐败文化的1部分。(2)公共治理、公共财政与政府会计公共财政具有的职能与良好的公共治理所应具备的属性是1致的,在我国建立公共财政体制也是为了改善、提升
7、公共政策制定和执行所依赖的环境,完善公共治理。而充分、有效发挥公共财政的职能必然要求构筑健全而透明的政府会计体系,健全有效的政府会计作用的发挥也需要良好的公共治理环境的支持。公共财政是政府经济即公共经济的主要内容,是和市场经济相适应的1种财政类型。早在近40年前著名财政学家马斯格雷夫就已提出财政的3大职能———资源分配职能、收入分配职能、经济稳定职能。资源配置职能定位于调节公共产品分配,通过公共决策,使社会资源优化配置,达到满足社会公共需要的目的;调节收入分配职能定位于调节个人收入分配,通过财政收支政策,使财政向居民个人收入分配倾斜,达到社会公平分配的目的
8、;稳定经济增长职能定位于调节社会总需求,通过财政宏观调控,使社会总
