金融危机对公允价值的影响分析

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1、金融危机对公允价值的影响分析金融危机爆发以后，社会公众对引入公允价值的新会计准则表示质疑。认为公允价值尤其是以市值为基础的计量方式，无法客观反映资产价值；在金融危机中，又使公司报表过于“难看”，影响公司业绩表现和投资者信心，起到了火上浇油的作用。更有甚者认为，国际会计准则对于公允价值的规定是造成次贷危机的元凶之一。相反，美国消费者组织对此持反对态度，认为如果不按公允价值计量，会让银行和其他金融机构“按幻想定价”，肆意虚定高价，由此引发了对公允价值计量属性的更深层次的思考。　　一、公允价值在我国的发展历程及其应用现状　　（一）公允价值的内涵国际会计准

2、则委员会（IASC）定义公允价值为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国的新会计准则也对公允价值计量属性进行了定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。鲍春生认为以上的定义可以看出，公允价值具有以下几方面的特征：一是交易双方必须是在公平交易环境中，并且是在自愿的基础上，而且熟悉交易的情况，这三个条件构

3、成了公允价值形成的前提；二是在运用公允价值进行会计要素计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量；三是公允价值立足于当前的交易，而不是资产在过去的交易或事项中所形成的价格，也不是资产在未来创造现金流量的现值。　　（二）公允价值在我国的发展历程公允价值计量模式的真正建立有个循序渐进的过程，它在我国的发展也不是一蹴而就的。我国对公允价值的使用经历了一个曲折的过程，具体可概括为以下几个阶段：第一阶段：早在1998年，我国在非货币性交易、债务重组等具体会计准则中就运用了公允价值计量属性。但当时的市场经济尚不完善，证券市场、公司治理、综合监管体

4、系、信用中介体系等内外部经济环境都不成熟，公允价值的信息量不足且不易取得，公允价值的运用存在复杂性、不确定性和高成本性，企业利润被操纵的现象时有发生，导致会计计量不真实。第二阶段：2001年财政部发布的会计准则中强调了真实和谨慎，由于市场环境的不成熟、监管体系的缺失、人们思想认识上存在的误区，公允价值计量给人为操纵利润打开了方便之门。基于上市公司滥用这一计量属性操纵利润的现象多次发生，明确回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。准则的修订减少了我国对公允价值的应用，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起

5、到了一定的作用。第三阶段：按照会计国际趋同的要求，2006年财政部颁布的新企业会计准则大大扩大了公允价值的使用范围，对公允价值禁而又用。我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。公允价值的引入有利于确立市场经济条件下的会计哲学观，使计价与经济环境和经济实质相联系，真正满足财务报表使用者的核心需求。　　（三）新会计准则对公允价值运用在我国已发布的38个具体准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。尽管新会计准则中公允价值计量的运用范围已经较为广泛，但我

6、国对对公允价值的引入采取了适度和谨慎的态度。与国际财务报告准则相比，在诸多方面做了谨慎的改进，在引用上也只是趋同而不是照搬。公允价值计量在新会计准则中的谨慎运用主要体现在以下方面：（1）我国新会计准则在应用范围上远远小于国际会计准则，考虑到中国的发展现状，新企业会计准则目前主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用。（2）公允价值的确认要有严格的使用前提，在新会计准则的基本准则中规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应当保证所确定的会

7、计要素金额能够取得并可靠计量，“能够取得并可靠计量”是使用公允价值的基本前提和条件。这说明在历史成本和公允价值并存的计量格局中，历史成本仍处在主导地位，是在坚持历史成本计量属性的主导地位的前提下才引入公允价值的。在运用公允价值计量的具体会计准则中，无一例外地规定了在历史成本与公允价值计量可供选择时，优先选择历史成本计量，历史成本无法计量时才考虑公允价值计量。（3）我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。例如，《企业会计准则第3号―投资性房地产》明确规定:企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果

8、有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必