基于事项法下的企业社会责任披露问题研究

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1、基于事项法下的企业社会责任披露问题研究近年来，随着经济的不断发展产生了对社会责任的进一步思考，如何约束企业承担社会责任，并向所有与企业经营活动有利益关系的社会团体提供有用的会计信息变得越来越重要，恰当的信息披露成为解决企业社会责任问题的关键环节之一。虽然对于社会责任的研究已经获得一些进展，但现有的社会责任披露方式仍存在很多问题，笔者认为使用事项法进行社会责任披露有较强的社会意义。一、事项法基本理论阐述（一）事项法的定义。事项法的思想产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治·索特，他在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文，全面阐述了以

2、事项法为基础所形成的基本会计理论。事项法是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。索特认为，按照会计理论研究方法的不同，可以将会计分为价值法会计和事项法会计两大类。他将传统的会计方法称为“价值法”，这种方法的根本假设是会计信息的用户的需求是已知的并能够被充分而特别地被说明，因此，可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入。而“事项法”会计建立在完全不同的假设上，即会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可

3、能知道的决策模型提供价值输入。自从索特提出事项法之后，学者围绕事项法的基础理论、实际应用展开了广泛的研究。早在20世纪70年代，奥雷斯·约翰逊就对事项的含义和鉴定、事项特征的描述、会计的汇总和预测方法选择以及会计数据的合理运用等方面进行了理论探讨，为人们理解事项法提供了概念性的解释，他对事项法的研究将事项法理论向前推进了一大步，但在实际应用方面却停滞不前。（二）事项法相对于价值法的优缺点分析。1.事项法相对于价值法的主要优点。一是事项法对会计信息使用者提出的一些假设前提更为合理。对每一个具体的用途，不同的使用者利用范围广泛的各不相同的决策模型，这些差异至今仍无法

4、详述、定义或确定，而且会计信息使用者数量众多、目的各异，要想详细地了解他们所需求的信息类型完全不可能，更不可能总结出其共同需求。二是多种计量属性、计量尺度的应用可以更好地反映经济活动。大量实证研究证据表明，计量属性的多样化可以提高信息的决策有用性。也就是说，当今社会对会计信息计量的要求已经远远超出了历史成本范畴，逐渐向现行价值等领域渗透。同时，除货币计量外，对实物状态的描述、对偶然事件概率分布的描述等计量尺度也日益受到重视。三是原始信息和非价值信息受到了使用者的广泛欢迎。事项法会计所提供的经济事项信息几乎没有进行汇总，避免了汇总可能带来的有用信息的丧失。这些原始

5、信息由用户根据自己的决策模型来决定汇总哪些、怎样设定权重并汇总。此外，事项法打破货币单一计量手段后，非价值信息得以被揭示出来，无疑更有益于信息使用者的决策。四是会计信息质量得以显著提高。事项法强调尽量减少价值判断，从而可以更好地保真会计信息。再者，致力于建立实时报告信息系统的事项法也显著提高了信息的时效性。同时，信息使用者更便于对不同企业的经济事项信息加以比较，以更好地用于其决策模型。除提高了真实性、时效性和可比性以外，事项法产生的会计信息也具有更高的决策相关性。2.事项法相对于价值法的主要缺点。一是事项法认为会计信息使用者数量众多、需求各异，且决策模型难以确定

6、。因此需要列示与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，导致会计信息数量十分庞大。信息提供者不得不提供大量事项信息，不仅工作量太大，成本也非常高。二是多种计量属性实施起来比较困难。对于历史成本以外的那些计量属性来说，一方面是取得成本比较大，其中有些取得程序非常复杂，不符合成本效益原则；另一方面是可验证性较差，有的几乎无法验证，如可实现净值。也就是说，现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值等计量属性可操作性较差。三是事项法是要提供几乎没有经过汇总的原始信息来给使用者自行判断、评价和加工，但这对绝大多数用户来说是无法做到的，或者说是超出了他们的能力范围，造成了信息资

7、源的巨大浪费。同时，不同的信息使用者面对同一信息可能要进行同样的加工分析过程，这种重复劳动无疑造成了社会资源的巨大浪费。二、社会责任披露的现行方式及缺点企业社会责任成本问题与多种因素有关，相关企业对社会所承担的责任有些是在生产经营中实现的，却没有实际支付行为，有些则混合在企业生产经营成本当中，所以企业的外部经济和不经济的情况很难直接计量出来。而且现行的计量方法存在一定的主观性，只能做到相对准确。现行企业社会责任报告披露当中主要使用文字叙述法，这种方法是将所有与企业社会责任有关的信息书写成文字报告，按照实际发生的情况或按照企业社会成本各个构成部分分项目书写，添加在

8、报表附注或者编制社会责任