独立审计规范探讨

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1、独立审计规范探讨　　由中国注册会计师协会拟订、经财政部批准发布的第一批《中国注册会计师独立审计准则》，已从1996年1月1日起在全国正式施行。此批独立审计准则包括10个文件，即：独立审计准则序言、独立审计基本准则、独立审计具体准则1-7号和独立审计实务公告1号。这10个文件是一个完整的社会审计执业规范体系。《独立审计基本准则》，是独立审计准则的总纲，是制定独立审计具体准则和实务公告的基本依据;独立审计具体准则和实务公告，则是根据基本准则制定的，是分别对会计报表审计和其他特殊性质审计业务所作出的具体执业规范。《独立审计准则

2、》的公布实施，是促进实现我国社会审计执业规范化的重要举措，必将对提高我国注册会计师审计的质量发挥积极的推动作用。　　《独立审计准则》对促进提高注册会计师审计的质量，进行执业规范，无疑是大有卑益的。笔者认为主要从以下几个方面理解：　　(一)规范执业注册会计师的任职资格，促使他们不断提高专业技术水平　　审计是一项专业技术性很强的工作，担任审计业务的注册会计师，必须具备胜任工作的专业能力，否则其执业质量是没有保证的。因此，许多国家的审计准则，都对执业会计师的任职资格，提出具体要求，作出明确规定。我国《独立审计准则》是这样规定的

3、：担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析判断能力。　　这项规定的现实意义在于，能有效地促使现有注册会计师重视后续教育和专业培训，不断提高自己的业务水平。毋庸讳言，我国现有执业会计师中，有相当一部分人没有受过正规的专业训练，按照准则的要求，他们是不完全具备任职条件的，其中有些人甚至是滥竽充数的。随着准则的贯彻实施，各级注协和事务所必将加强对从业人员的管理和考核，那些不称职的会计师，必须限期努力提高自己的业务水平，否则将面临被淘汰的危险。同时，将严格按照专业标准的要求，不断培养和

4、补充注册会计师队伍。这样一来，我国注册会计师队伍的整体业务素质肯定会得到大大改善，从而为提高我国社会审计的质量奠定坚实的基础。　　应该指出，一个称职的注册会计师，不但要精通专业技术，而且应具有良好的思想品质和崇高的职业道德。正如国务院一位领导同志指出的：为适应我国社会主义市场经济发展的需要，我们必须建立一支政治素质高、业务技术强、职业道德好的注册会计师队伍。我们在贯彻独立审计准则过程中，千万不可忽视对注册会计师政治思想和道德品质上的要求。　　(二)规范注册会计师审计的目的要求，促使其职能的全面发挥　　为了有效地开展社会审

5、计工作，必须明确其所要达到的目的要求。对此，《独立审计准则》有如下规定：独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。(基本准则第4条)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采取的会计处理方法是否遵循了一贯性原则(基本准则第22条)。这些规定既明确了注册会计师审计的目的要求，同时也体现了注册会计师审计所应发挥的职能作用，即要对被审计单位的会计资料进行监督检查和鉴证。注册会

6、计师通过审计，最后要对被审计单位会计报表和会计行为的合法性、公允性和一贯性作出评价，发表相应的审计意见(无保留意见、保留意见、否定意见或拒绝表示意见等)。社会审计具有鉴证职能，是人们所公认的。至于社会审计是否具有经济监督职能，理论界则有不同看法。笔者认为，审计的经济鉴证离不开必要的监督检查。把监督与鉴证机械地分割开来，既违反审计的基本理论，也与审计实践相背离。显然，如果没有坚实的监督检查工作作基础，那么，注册会计师是不可能对被审计单位会计报表和会计行为的合法性、公允性和一贯性作出客观公正的评价和鉴证的。独立审计具体准则第

7、7号__审计报告准则中还规定：注册会计师在审计过程中，如发现被审计单位存在有违反前述三性的行为，应提请其改正，否则应在审计报告中作出反映。注册会计师应进行的这些工作，不是经济监督又是什么?由此可见，认为社会审计没有监督职能的观点是不正确的。　　关于注册会计师审计的监督职能，在今年4月份召开的中国注册会计师协会全国特别代表大会上得到了进一步的明确，并被提高到更重要的地位。朱基副总理在会上的书面讲话中强调指出：注册会计师、会计师事务所和审计事务所必须切实履行对经济工作的监督职责。凡是法律、法规规定应当进行独立审计业务的，必

8、须依法进行审计。对于被审计单位存在的各种违法行为以及财务会计信息的疏漏、虚假和错误，要依据独立审计准则的要求坚决予以揭露。朱副总理的讲话，为我国的注册会计师审计进一步指明了方向。贯彻《独立审计准则》，必须理直气壮地强调社会审计的监督职能，并以此作为检查注册会计师执业质量的重要标准之一。　　注册会计师审计不仅具有监督和