中西方环境会计信息披露研究与启示

《中西方环境会计信息披露研究与启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、中西方环境会计信息披露研究与启示一、各国环境会计信息披露发展　　（一）联合国20世纪80年代，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）开始了环境会计和环境信息披露的探究之路。1989年3月，ISAR第七次会议，对环境会计和环境信息披露的全球发展状况进行了开创性的讨论。在1990年的第八次会议上，在挪威和印度两国的提议下，环境会计和报告项目立下专项。并于次年的第九次工作会议上发表了《出于对政府及信息利用者考虑到结论》，发表了对环境信息披露的建议，并首次对环境信息披露作出了规定。1994年又针对环境信息披露的范

2、围提出了更加详细的建议。ISAR于1995年召开的第13次会议上，建议应尽快将各个会计准则制定机构关于环境会计方面的内容进行分析整合，提出一份较为完善的环境会计和报告的指南。此项建议最终形成了《企业层次的环境财务会计和报告》，并于1997年12月发表。1998年ISAR召开了第15次会议，再次讨论了环境会计问题，通过了《环境会计和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告系统完整的国际指南。　　（二）美国美国关于环境信息披露的内容主要包括环境政策、环境成本和环境负债三个方面。首先，美国规定所有的企业都要披露公

3、司的环境政策目标，只要是有关与环境负债以及环境成本的特定会计政策都必须要披露，更有某些特殊的公司还要披露政府针对环境保护给予企业的鼓励。其次，企业披露的有关环境成本的内容，必须将环境投资和环境费用分开说明。再次，美国企业对与环境有关的可能债务予以定量的披露；对越来越严格的未来法规所导致的潜在债务予以说明；对与环境有关的债务和金额等予以披露。美国对于环境信息披露的形式主要是公司形成单独的环境报告并发布，而表述方面主要是采用货币与非货币相结合的形式。在货币表述方面，各公司则可以根据自己公司的不同情况来选择所要采用的资产负债

4、表与利润表的样式，或者选择只单独列示环境成本。在美国，单单近二三十年就已经颁布了一系列与环境保护有关的法律法规。美国财务会计准则委员会（FASB）于1975年3月发布的第5号准则公告《或有负债会计》，其中规定企业应该怎样对环境事项有关的负债或损失进行确认，并且具体规定了只要有负债发生或财产损失的可能性，同时如果能对这些损失的金额进行合理的估计，就应当确认或有负债或损失。而接下来的第14号解释公告《损失金额的合理估计》，则是对第5号准则公告中计量方面的内容进行了更为详细的解释。该公告认为，当损失的预计金额有一个合理的区域

5、，在该区域内没有哪一个金额比其他更好时，其中最少的金额应该被预计入账并对外披露。而紧急问题特别委员会（FASB下属委员会）也发布了三个公告，包括《EITF89-13石棉清除成本会计处理》、《EITF90-8环境污染费用的资本化》、《EITF93-5环境负债会计》。其中前两个公告解释说明了用于环境污染的费用是应该作资本化处理还是费用化处理，而第三个公告则是要求企业应当将与环境有关的或有负债与一般情况下的或有负债分开，单独列示和估计。美国证券交易委员会（SEC）有关环境信息披露方面的内容，主要有管理条例（Regulatio

6、n）S―K第101项、103项和303条款以及第36号财务报告公报，1979年发布的解释公报与第92号专门会计公报等。其中，涉及环境会计与报告问题最多的是第92号专门会计公报，包括企业必须将环境有关的负债以及可能收到的补偿与一般负债等项目相区别，在财务报表上单独列示；单独确认可能由其他企业、个人承担的环境成本等费用；详细说明了环境负债的计量基础；以及在财务报表中披露或有事项、场地清理与监控成本等方面的内容的规定。美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计标准执行委员会于1996年发布了《环境负债补偿状况报告》（SOPN

7、O.96―1），对有关环境会计信息的披露提供了较为详细可行的标准。更有美国的会计学者认为，要完整地反映环境对企业的影响，企业应该编制两张报表：一张是财务与非财务信息相结合的内部报表，此报表便于相关人员不断运用创新的方式来处理与环境有关的问题；另一张则是对外提供的报表，要求在资产负债表中将环境有关的资产和折旧费单独于一般的资产负债列示，在损益表中单独列示环境控制费用。　　（三）日本20世纪末，日本提出从以“大量生产、大量消费和大量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的循环

8、型经济社会转变。为此，日本政府建立了一系列与环境相关的法律法规体系，这无形中为推行环境会计奠定了很好的法律基础，也正因此日本的环境会计发展速度快、成果较为显著。1999年，日本制定了《循环型社会基本法》。日本环境省也快速有所行动，将理论界与实务界的有关学者召集在一起，多次开展有关环境会计的研讨会，积极推进环境会计方面的研究，最终在