环境责任与环境会计信息披露质量研究

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1、环境责任与环境会计信息披露质量研究　　一、环境会计研究综述　　环境会计理论与实践的发展经历了如下几个阶段：第一，探索研究阶段。环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，最早被Beams、Malin等于20世纪70年代纳入会计研究范畴和视野。第二，实践运用阶段。以1990年Gray出版的《绿色会计：Pearce之后的会计职业界》为标志，环境会计正式成为理论界和企业界关注的重要议题。第三，推广运用阶段。以1998年日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场公告》为标志，这成为国际上第一份关于环境会计和报告的系统、完整的

2、国际指南，它涵盖了与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本的确认、环境负债的计量、环境成本和环境负债的披露。而我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，近年来随着公众对环境问题的日益关切，使得研究的广度和深度不断得到拓展。　　（一）环境会计研究的理论基础与重点领域环境会计研究至今没有形成一个统一的范式或者理论基石，主要是由于研究者的侧重点不同而呈现不同的成果。归纳起来，主要体现为可持续发展的视角、外部性的视角、信息披露的视角、成本管理的视角、行为科学的视角等五个方面。　　（1）可持续发展的视角。可持续发展理论是20世纪70年代提出的新的发展观，着眼于人类长期发展与自

3、然生态环境的协调平衡。Gray等提出，企业可持续会计和报告强调为生态系统和社会服务的会计，考虑生态公平并关注效率与效力。可见，可持续性发展的视角关注从宏观层面去构建和研究企业与社会经济等方面的联系和相互作用，这种视角下的会计行为就是用相关方法和系统来记录、分析和报告这些影响。　　（2）外部性的视角。外部性理论揭示了污染问题的外部性质，Coase曾提出：只要产权明确，外部性问题可以通过协商后的补偿得到解决，从而实现外部问题内部化。然而如果污染的成本不能由企业主体承担，那么对企业污染的限制就不可能有效率。Dales进而提出污染权交易理论，认为政府可以尝试在环境污染可控制的范围内，

4、在市场上按每单位允许的排放量，公开出售一定数量的污染权。可见，这一视角为污染企业的负外部性提供了市场化的解决方案，如目前在实施的排放权交易和开征环境税等。　　（3）信息披露的视角。对企业环境信息披露行为的理论解释路径主要有两类：一是自愿披露理论，认为企业自愿披露环境信息，目的在于能够将企业的环境策略传递给股东或公众，进而在一定程度上影响企业的环境业绩；二是社会-政治（S-P）理论，认为企业披露环境责任报告不仅是法律规定必须履行的义务，更是企业对股东、公众、利益相关者等诉求的主动响应，可以展示企业环境责任的重要价值。信息披露的视角不仅体现企业的受托责任，减少环境信息的不对称，还

5、为研究信息披露的影响因素等提供了基础。　　（4）成本管理的视角。有效的环境成本管控能为企业准确把握内部环境信息、进而做出环境决策提供重要保障，有利于企业降低环境成本。通常，成本管理的视角侧重于内部环境信息的使用和环境成本的控制，而信息披露的视角偏重于环境责任（财务）报告向股东、公众的公开披露。因此，成本管理的视角重点在于确认环境成本、控制环境成本以及利用成本制定环境决策，目前有贴现率分析、成本收益分析等计量技术和控制方法。　　（5）行为科学的视角。它是从组织的行为和变革来解释组织对环境的影响，通过研究社会组织的建立、运行、变革和发展的规律，解释企业与社会之间的环境和经济关系，

6、以及其运行规律和相互作用，为环境行为和动机分析提供理论基础。　　上述五个方面密不可分，从宏观层面看，企业是社会经济的细胞，二者难以割裂，可持续发展的视角实际上反映了环境会计的历史担当，然而企业作为一个微观经济主体，其自利的环境污染行为会对社会经济产生负外部性，尤其是那些上市的公众企业对外需要及时向股东和公众披露和报告其履行环境责任方面的信息，其中就涉及环境成本等会计要素，且企业群体性行为动机直接体现着对社会经济的影响和反馈，可见他们有着内在的联系。　　（二）环境责任和环境会计信息披露研究的最新进展在我国，环境责任和环境会计信息披露研究还处在起步阶段，对于大多数上市公司而言，环

7、境责任与环境会计信息的公开披露完全基于自觉和自愿，虽然披露的公司数量在增加、内容在完善、质量在提高，但仍然存在着如披露范围不一致、披露过于形式化等问题。这既有上市公司的主观原因，也有信息披露无规可依等客观原因。同时，理论界对于这些方面的研究观点也并不一致。归纳起来，主要有三种观点：（1）环境责任和环境会计信息披露的实用观，认为企业应编制环境投入产出表作为环境会计报告的主表，该表根据需要提供环境投入、环境成本和环境产出的本期金额和累计金额，采用一个独立核算的环境项目或者一个会计主体进行计量和报告。（2）环