现代民主政治与现代国家审计

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1、现代民主政治与现代国家审计哲学使人聪明，历史也使人聪明。哲学使人思维得更正确，历史使人行为得更正确。古人说，以史为鉴，可以知兴替，正是如此。一部二十五史，有许多兴替之道可引为鉴。我这几年时常提到“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治”这两句话，就因为它正是值得我们十分警惕的一鉴。甚至也是中国历史发展的一个规律。这里的计，指的就是审计和会计。从历史上看，一个政权，审计一上轨道，就会政治清明，官守廉洁，一定昌隆；审计不上轨道，就会贪污不治，贿赂公行，一定衰败。远的不说，本世纪短短前半个50年中，满清、北洋、国民三个政府，就足够为我们说明

2、这一点。而审计工作也只有在一个政权决心不重蹈前朝的复辄，决心励精图治之时，才能够上轨道。写审计的历史，目的不在于掉书袋，识掌故，资谈助，而在于通过审计的历史，探究一个国家和社会经济透过审计反映出来的治、乱、兴、衰之由，及其所以致治之道，知所借鉴。一部审计史就是反映国家治乱兴衰的信息学。文硕教授今天这部《世界审计史》，正是反复着眼于此。今天，我们国家正在大力进行廉政工作，大力反对官僚主义，大力回复人民观点，大力讲究经济效益，正反映了我们国家励精图治的决心，自然得到广大人民的拥护。决心是必要的，但决心只是起点。政治如何能清廉?官僚

3、主义如何才反对得了?群众观点如何才能真正回复?经济效益又如何才能提高?毕竟都是非常现实的问题，毕竟都不能不在决心之外，采取些确切有效的措施，方克有济。读了文硕教授这部专着，将能在解决这些问题上，对我们有所启发。我从来认为，审计工作的精义在于受托责任。有受托责任，才有审计，没有受托责任，就无所用其审计；理解受托责任，才能理解审计，不理解受托责任，就不能理解审计。受托责任的概念，不但是一切审计人员必须明确的基本概念，尤其是一切以人民公仆的身份，受人民之托，或受出资人之托，承担国家工作和企事业工作的责任人必须明确的基本概念。没有这个

4、概念，有时就难免忘乎所以，主仆倒置，乃至失尽人心。什么叫受托责任(accountability)?这个名字在文硕教授的书中称为经济责任，它是文硕教授这部书中的一个基本出发点。以我们国家为例：根据我国宪法，我国的人民是国家的主人。国家的一切权力属于人民，国家的一切资源为人民所有，人民代表大会代表人民，是各级政府的最高权力机关。人民将人民公有的国家资源，通过各级人民代表大会，委托给人民选举出来的该级人民公仆(各级人民政府和他们的工作人员)，按照由该级人民代表大会通过的年度预算和国民经济计划所反映的人民意志，去经营管理。从法理上说，

5、这就使各级人民代表大会和其同级人民政府发生了委托和受托关系，各级政府在接受了人民的委托之后就不言而喻地对同级民意机构负起了受托责任，就不言而喻地应以最大的忠诚，最经济有效的方法，最低的资源耗费，最多、快、好、省的结果，完成人民的托付，并向人民报告，接受还是由同级民意机关产生的审计机关所进行的审计监督。国家工作人员的受托责任观念强，说明其素质好，审计工作就容易进行；国家工作人员的受托责任观念弱，甚至根本没有受托责任的观念，说明其素质差，审计工作就不好进行。我们今天的财政干部中抱着“财政不受同级审计机关审计”的高论的同志，不像是个

6、别的。和这些同志谈审计，谈受托责任，就不知从何谈起。受托责任概念是一切审计工作的出发点。审计机关的主要作用就在于对同级政府提出的报告，对同级政府通过其会计工作所认定的(asserted，assessed)受托责任的完成情况，独立于同级政府之外，根据证据，不受任何干预地、客观公正地给予重认定(reassert，re-assess)。重认定的结果，如认为政府确已按照人民的几个“最”的要求，完成了人民的托付，就由这同一级人民代表机关，解除这些公仆们的责任；如认为不符合人民的意志和要求，而又情况严重的，就由人民另选人民认为能够称职的新

7、政府，来代替不称职的政府。我国和西方国家，在谁是人民的问题上，有本质的不同，但在这些非本质的问题上，却没有什么两样。因此，在现代民主政治中，审计工作对民主政治的贯彻，不但是必不可少的，而且是关键性的。审计能很好地起作用的国家，就说明其有民主；审计不能很好地起作用的国家，就说明其没有民主或不很有民主。审计的历史是这样，民主的历史也是这样。怎样才能使审计工作很好地起作用呢?文硕教授这部书以极大篇幅，全面地向我们介绍了各主要国家的经验。这就是，无论什么审计形式，除了必须斩钉截铁地确立起受托责任这个概念之外，还得有一个良好的审计体制的

8、保证。审计的历史告诉我们，真想使审计工作起作用，审计机构就必须要独立于受托责任人的权力干预之外。——政府自己花钱，自己办事，而又自己审计，决无结果!非但没有结果，有时甚至比不审计还更增加人民的不信任感。审计之所以一定要独立于受托责任人之外，一定要向委托人直接报告审计结果，而不