现代审计与审计现代化(1)

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1、现代审计与审计现代化(1)基本概念　　现代审计是审计发展的一个阶段。它始于20世纪初叶,随着人类社会告别近代时期,进入现代世界，审计也走进一个新的发展阶段,即现代审计阶段。　　现代审计历史,犹如一条奔腾不息的江河,有上游、中游、下游。当今世界上大约190个实行审计制度的国家和地区(最高审计机关国际组织成员共184个)中,那些起航较早的审计国家的航船可能已行驰至下游,而起航晚的审计国家的航船还在上游,大多数审计国家的航船都在中游段。中国的审计航船行驰至上游段还是中游段了?这倒可以讨论,但无论是上游段还是中游段,它总是在现代审计这条历史长河之中,故此,现阶段的中国审计自然可称谓是现代审计

2、。　　审计现代化是审计发展的战略目标。如果把人类社会的审计发展作大跨度的历史考察,可以说,审计现代化是从传统财务审计向现代财务审计、向效益审计转变的过程。这个转变是从西方工业化国家开始的。现代审计的黎明　　迄今还没有见到一部人类社会的审计发展历史分期的权威性专著(包括译著),然而,有证据表明,现代审计早期概念肇缔于近代审计的发展阶段。在这个历史时期,西方的商业革命和产业革命,深刻地影响了世界历史进程,也深刻地影响了审计发展进程。现代意义的独立审计最早在英国民间审计中萌芽,17世纪末叶,在苏格兰颁布了第一部禁止政府官员出任城镇审计人员的法律条文,从而在西方世界出现了审计人员独立性的现代

3、概念。18世纪上半叶至19世纪初叶,随着工商业的发展,职业审计人在商业舞台上扮演了重要角色。英国国会颁布的“公司法”确立了企业监事审计的独立地位。1854年,爱丁堡会计师协会被授予第一张英国皇家执照,从此,独立审计人职业成为举世公认的专门职业。　　在政府审计中,要以法国发源最早,1778年,法国学者普合达安基在《审计制度》一书中叙述道,法国政府审计具有财务司法审判职能,从而开了司法审计模式之先河。1789年大革命前的法国,审计人员由首相提请国皇任命，并规定了审计职业终身制。现代审计的早期发展　　这是20世纪开局后的事情。在从近代向现代过渡的历史进程中,20世纪前半叶无疑是变化的重要时

4、期。19世纪末,资本主义经济经过高速发展,到20世纪初,世界经济进入了一个新阶段,自由资本主义发展到垄断资本主义阶段。作为社会经济发展进程中一个整体组成部分的审计,开始走进现代发展阶段。这个阶段的特点有如下事实而变得显著:　　1．1982年,英国第一部审计教科书一《迪克西审计学》问世,标志着审计工作开始走向理性化。　　2．1886年,英国颁布的《国库和审计条例》规定：政府财务账目应经直接代表国会的、超然于行政之外的审计人员审核。从而保障了审计机构的独立地位。　　3．1898年,英国《公司·企业法》规定,所有实行股份制银行,均得接受年度审计,1900年,对有限责任公司实行强制性年度审计

5、。同时,对审计检查和第一份标准审计报告模式作了详细规定。　　4．1917年俄国十月革命成功,改变了世界历史进程,也改变了审计历史进程,相继出现了以行政模式为特征的社会主义审计制度，国家在生产、交换、分配和消费领域,实行了全面监督,包括审计监督。这是现代审计早期发展史上的重要事件。　　5．20世纪初叶,现代意义的独立审计形态开始在新兴工业国的美国萌芽(20世纪前沿袭英国之统系),具有典型意义的事件如下:　　(1)在民间审计中,美国会计师协会的审计方式由详细审计向测试审计演进；同时,发表了第一个权威性审计公告一《公证会计人员对财务报表的审查》,从此,资产负债表审计盛极一时,并逐渐为世界各

6、国所采纳。　　(2)美国于1921年颁布《预算和会计条例》后对财政监督分工：预算局主管行政预算执行监督,审计总署主管立法预算执行监督。　　(3)20世纪30年代上半叶,美国通过了《联邦证券法》和《证券交易法》,规定凡股票上市企业,必须向证券委员会(SED)和股东提供经过审计的财务报表,以确认财务报表的公充性。