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1、现代审计与审计现代化基本概念 现代审计是审计发展的一个阶段。它始于20世纪初叶,随着人类社会告别近代时期,进入现代世界，审计也走进一个新的发展阶段,即现代审计阶段。 现代审计历史,犹如一条奔腾不息的江河,有上游、中游、下游。当今世界上大约190个实行审计制度的国家和地区(最高审计机关国际组织成员共184个)中,那些起航较早的审计国家的航船可能已行驰至下游,而起航晚的审计国家的航船还在上游,大多数审计国家的航船都在中游段。中国的审计航船行驰至上游段还是中游段了?这倒可以讨论,但无论是上游段还是中游段,它总是在现代审计这条历史长河之中
2、,故此,现阶段的中国审计自然可称谓是现代审计。 审计现代化是审计发展的战略目标。如果把人类社会的审计发展作大跨度的历史考察,可以说,审计现代化是从传统财务审计向现代财务审计、向效益审计转变的过程。这个转变是从西方工业化国家开始的。现代审计的黎明21 迄今还没有见到一部人类社会的审计发展历史分期的权威性专著(包括译著),然而,有证据表明,现代审计早期概念肇缔于近代审计的发展阶段。在这个历史时期,西方的商业革命和产业革命,深刻地影响了世界历史进程,也深刻地影响了审计发展进程。现代意义的独立审计最早在英国民间审计中萌芽,17世纪末叶,在
3、苏格兰颁布了第一部禁止政府官员出任城镇审计人员的法律条文,从而在西方世界出现了审计人员独立性的现代概念。18世纪上半叶至19世纪初叶,随着工商业的发展,职业审计人在商业舞台上扮演了重要角色。英国国会颁布的“公司法”确立了企业监事审计的独立地位。1854年,爱丁堡会计师协会被授予第一张英国皇家执照,从此,独立审计人职业成为举世公认的专门职业。 在政府审计中,要以法国发源最早,1778年,法国学者普合达安基在《审计制度》一书中叙述道,法国政府审计具有财务司法审判职能,从而开了司法审计模式之先河。1789年大革命前的法国,审计人员由首相提
4、请国皇任命，并规定了审计职业终身制。现代审计的早期发展21 这是20世纪开局后的事情。在从近代向现代过渡的历史进程中,20世纪前半叶无疑是变化的重要时期。19世纪末,资本主义经济经过高速发展,到20世纪初,世界经济进入了一个新阶段,自由资本主义发展到垄断资本主义阶段。作为社会经济发展进程中一个整体组成部分的审计,开始走进现代发展阶段。这个阶段的特点有如下事实而变得显著: 1．1982年,英国第一部审计教科书一《迪克西审计学》问世,标志着审计工作开始走向理性化。 2．1886年,英国颁布的《国库和审计条例》规定：政府财务账目应经直
5、接代表国会的、超然于行政之外的审计人员审核。从而保障了审计机构的独立地位。 3．1898年,英国《公司·企业法》规定,所有实行股份制银行,均得接受年度审计,1900年,对有限责任公司实行强制性年度审计。同时,对审计检查和第一份标准审计报告模式作了详细规定。 4．1917年俄国十月革命成功,改变了世界历史进程,也改变了审计历史进程,相继出现了以行政模式为特征的社会主义审计制度，国家在生产、交换、分配和消费领域,实行了全面监督,包括审计监督。这是现代审计早期发展史上的重要事件。 5．20世纪初叶,现代意义的独立审计形态开始在新兴工业
6、国的美国萌芽(20世纪前沿袭英国之统系),具有典型意义的事件如下:21 (1)在民间审计中,美国会计师协会的审计方式由详细审计向测试审计演进；同时,发表了第一个权威性审计公告一《公证会计人员对财务报表的审查》,从此,资产负债表审计盛极一时,并逐渐为世界各国所采纳。 (2)美国于1921年颁布《预算和会计条例》后对财政监督分工：预算局主管行政预算执行监督,审计总署主管立法预算执行监督。 (3)20世纪30年代上半叶,美国通过了《联邦证券法》和《证券交易法》,规定凡股票上市企业,必须向证券委员会(SED)和股东提供经过审计的财务报表
7、,以确认财务报表的公充性。 (4)20世纪30年末,美国发表了第一个审计程序说明,同时,制定了审计标准的现代进程。 综观上述,可视为现代审计的早期发展阶段。本人在已往文章中,根据审计内容将这段历史归并到近代审计阶段,现在,根据世界史分期,把它作为现代审计早期阶段,为与世界史分期保持一致。 这个阶段的审计,是以查找会计错误和舞弊行为,保证会计记录正确和财务安全为基本目的。对企业,21查清其实际财务状况和赢利能力,是审计主要目的,审计对象从以资产负债表为中心逐渐转到以损益表为中心的全部财务报表。现代审计新阶段 从20世纪40年中叶
8、始,现代审计发展到现代财务审计和效益审计阶段。 在这个发展阶段,审计形态呈现多元化趋势,其中,现代财务审计和效益审计为两个基本审计形态,两者相比较,从一定意义讲,作为主旋律的效益审计的意义更为持久、更带有根本性。现代财
