行政单位新旧会计制度衔接过渡浅谈

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1、行政单位新旧会计制度衔接过渡浅谈摘要：将原账科目余额过入新账的相应会计科目，不同类型的科目过账的方法不同。行政单位的基本建设，应按规定单独核算的同时将基建账相关数据定期并入单位按新制度规定设置的会计账。财政部修订发布的《行政单位会计制度（简称新制度）》自2014年1月1日起施行。为了帮助行政单位会计人员搞好新旧会计制度的过渡，本文就新旧行政单位会计制度有关衔接问题谈点看法。新旧会计制度过渡时，单位会计人员至少要做好五项工作：第一、根据原账编制2013年12月31日的科目余额表；第二、按照新制度设立2014年1月1日的新账；第三、将2013年12月31日原账中各会计科目余额按新

2、制度进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额；第四、根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表；第五、实行会计电算化的单位。要对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。一、将原账科目余额过入新账的相应会计科目过账时，我们可以把会计科目分为四种类型：名称和核算内容都相同的科目、核算内容被分解的科目、名称变更但核算内容相同的科目和核算内容合并的科目。不同类型的科目过账的方法不同。1、名称和核算内容都相同的科目。有“现金”、“银行存款

3、”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。过账时，应将原账中科目的余额直接转入新账中相应科目。2、核算内容被分解的科目。（1）“暂付款”科目。新制度分解为“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”科目。过账时，应对原账中“暂付款”科目的余额进行分析，将符合上述新科目的余额分别转入新账中对应科目。同时，按照转入“预付账款”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账中“资产基金——预付款项”科目。（2）“库存材料”科目。新制度分解为“存货”、“政府储备物资”科目。转账时，应对原账中“库存材料”科目的余额进行分析，将属于存货的余额转入“存货”科目，同时，按转入“存货”科

4、目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账的“资产基金——存货”科目；将属于政府储备物资的余额转入“政府储备物资”科目，同时，按照转入“政府储备物资”科目的金额，将相应的“结余”科目余额转入新账的“资产基金——政府储备物资”科目。（3）“固定资产”科目。新制度分解为“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”科目。过账时，应对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：对达不到新的固定资产确认标准的，将其相应余额转入新账的“存货”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账的“资产基金——存货”科目；对符合新的固定资产确认标准的，将相应余额转入新账的“固定资产”科目，同时，将相

5、应的“固定基金”科目余额转入“资产基金——固定资产”科目。对原账“固定资产”科目中属于无形资产的，将其相应余额转入新账的“无形资产”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入“资产基金——无形资产”科目。对原账“固定资产”科目中属于公共基础设施的，将其相应余额转入“公共基础设施”科目，同时，将相应的“固定基金”科目余额转入“资产基金——公共基础设施”科目。（4）“暂存款”科目。新制度分解为“应缴税费”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”、“长期应付款”和“受托代理负债”科目。另外，新制度的“应付职工薪酬”科目核算内容还包括应付的社会保险费和住房公积金等。过账时

6、，应对原账中“暂存款”科目的余额进行分析，将符合上述科目的余额分别转入新账对应科目。如有转入新账中“应付账款”、“长期应付款”科目的，还应按转入“应付账款”、“长期应付款”科目余额的合计数在新账中作：借记“待偿债净资产”科目，贷记“财政拔款结转”、“财政拔款结余”、“其他资产结转结余”。（5）“结余”科目。分解为“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目。转账时，应对原账“结余”科目的余额（扣除已转入新账中“资产基金”的金额）进行分析：对新制度下属于财政拨款结转的转入新账的“财政拨款结转”科目；属于财政拨款结余的转入新账的“财政拨款结余”科目；剩余部分转入新

7、账的“其他资金结转结余”科目。3、名称变更但核算内容相同的科目。（1）“有价证券”科目，应将原账中“有价证券”科目余额转入新账中“其他应收款”科目。（2）“固定基金”科目，改成了“资产基金”科目。过账时，应对原账中“固定基金”科目的余额进行分析，按新制度要求分别转入新账中“资产基金——存货”、“资产基金——固定资产”、“资产基金——无形资产”和“资产基金——公共基础设施”科目。4、核算内容合并的科目。（1）“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目，合并为“应缴财政款”科目，过账时，应将原账中“应缴预算款”