关于我国企业税收筹划的研究

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1、关于我国企业税收筹划的研究由于纳税人进行税收筹划的角度和目标不同，所采用的纳税方案也就不同。但是，任何税收筹划必须遵循合法、合理、适用的原则，真正达到减轻税负、增加经济效益的目的　　税收筹划是指纳税人自行组织或委托税务代理人在法律许可的范围内，通过对经营、融资、投资、理财等经济活动的事先安排和策划，尽可能取得“节税”的税收利益，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种经济活动。　　本文中，笔者拟就我国企业税收筹划的相关问题做简要的分析，希望为企业的税收筹划工作提供一些思路和借鉴。　　一、税收筹划的基本理论分析　　（一）税收筹划的含义　　从税收筹划的概念

2、可以看出，税收筹划包括以下三个方面的内容：　　1．明确了税收筹划的主体　　一般认为，税收筹划的主体是纳税人。其实，更准确的说法是应纳税义务人，可以是个人也可以是企业法人，即其本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税收顾问代理。由于聘请税务顾问代理税收筹划也是接受企业的委托，站在企业的角度进行税收筹划。因此，本文将忽略两种方式的具体差别，都把企业作为税收筹划主体。　　2．明确了税收筹划的首要前提　　税收筹划采取的手段是合法的，是在遵守税法及其他法律的前提下，通过对经营活动与财务活动的安排或是采用政府给予的税收优惠或选择性机会达到税收筹划的目的。　　

3、3．明确了税收筹划的目标　　或是减少纳税义务，或是减轻纳税负担，或是税负最小化，即最大限度地实现企业价值。　　（二）税收筹划的特征　　1．合法性　　这是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税款行为的基本标志。所谓合法性，一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规和反避税条款；另一方面，是指不但不违法，而且还符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时，纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择税收利益最大的方案。　　2．超前性　　超前性表示税收筹划是事先规划、设计、安排的意思。企业的纳税行为相对于其各项经营行为而言，具有滞后性的特

4、点。企业交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；收益实现或分配之后，才缴纳所得税。　　3．综合性　　企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少交纳了，另一种税就可能要多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。　　（三）税收筹划的意义　　1．有助于政府进行宏观调控　　税收是政府取得财政收入和调节市场经济的重要手段，并通过税种设置、税率确定、课税对象选择和课税环节规定体现国家的宏观经济政策。而税法中税额减免、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退税、

5、盈亏互抵、税收抵免、税收递延、加速折旧等规定的差异以及税收优惠的区别对待，正是政府利用税收杠杆进行宏观调控的重要表现。　　2．有助于企业纳税意识的全面提高　　企业减轻税负的欲望客观存在，而且随着市场竞争的加剧，这种欲望愈加强烈。如果在理论上和实践中已经有了合法减轻税负的空间，那么企业就没有必要不择手段铤而走险，会自觉地把自己的减税行为控制在法律允许的范围内。　　3．有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平　　资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企

6、业进行税收筹划离不开会计，因而会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。　　二、企业税收筹划的实施　　（一）企业实施税收筹划应遵循的原则　　税收筹划是企业维护自己权利的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。企业在实际操作时，应遵循以下基本原则：　　1．深入研究国家政策的发展趋势　　企业的税收筹划必须符合国家法律法规的要求。对同一纳税人而言，在不同年度，往往会由于主观条件及客观环境的变化，使原先所选择运用的筹划方案失去效用，甚至与法律相抵触。这就要求企业必须密切注意自身所处的税收法律坏境的变化，并对税收筹划方

7、案不断地进行修订和发展，谋求税收筹划带来的长久利益。　　2．事前性原则　　企业要在深入研究国家政策发展趋势的基础上进行税收筹划，只有在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。　　3．实事求是的原则　　税收筹划的方案要适应本企业的具体要求，符合本企业的实际情况，即筹划人员除了精通现行税收政策法规、具有极高的税收专业水平和相关的综合分析能力外，还应在筹划中深入了解和掌握企业类型、经营范围、资金实力、技术状况、产品销

8、售市场、成本核算等信息，从事行业和所处经营环境的税收政策，以及筹划期间的筹划目的等。　　（二）税收筹划的实施过程　　1．收集信息　　收集