企业税收筹划风险控制的分析研究

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1、企业税收筹划风险控制的分析研究　　有的企业在进行税收筹划时由于没有进行全面的财务安排，只考虑了税收负担的减轻而没考虑其他方面的成本与付出，虽然取得一些税收负担的减轻等经济利益，但企业的整体成本却可能大大增加，并有可能超过税收筹划的利益。税收筹划风险在企业生产活动中主要表现在以下几个方面：　　一、企业税收筹划的风险　　（一）税收政策的变更　　税收政策是国家对经济进行宏观调控的主要手段之一，为了适应市场经济的发展，国家的税收政策会随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断推出新规章新政策。当税收政策进行调整和补充时，会给企业带来税收筹划风险。如果

2、税收政策发生变化，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划，特别是中长期税收筹划风险较大险。有可能使得依据原有税收政策设计的筹划方案变得不合理或不合法，从而导致税收筹划风险。　　（二）税收筹划目的不明确　　税收筹划具有较强的计划性。是在合理合法的前提下预先安排企业的生产经营活动，它是对未来企业所处市场环境、政策环境的一种预期，筹划方案的选择是在未来环境符合筹划预期环境的一种假设前提下做出的。税收筹划不是企业的最终目的，只是是一种方法与手段，是为企业价值最大化服务的。这点需要认识清楚。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。税收筹划要

3、服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业日后的市场环境、政策环境偏离了这种预期，将会导致税收筹划风险产生。例如，存货计价方法的不同，企业期末存货的成本也不同，企业当期的利润不相同，这样所得税应纳税额也就不一样。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用它已在税收筹划方案中。隐含成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。在税收筹划过程中，企业往往忽视了机会成本。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，将导致企业产生更大的

4、潜在的损失风险，产生税收筹划风险。　　（三）对税收筹划的片面理解　　一些企业没有真正理解税收筹划的实质内涵，以为就是少纳税，甚至采取财务违规手段，如：偷税、抗税、骗税等。有些企业筹划人员的财务会计、税收政策等方面的专业知识欠缺，容易产生税收筹划风险。如：某企业进行税收筹划，经过一系列分析研究，最终选定筹划方案并进行实施。期末，经财务人员核算，发现这一税收筹划所支付的税收法律政策研究、学习、培训、代理等费用超过税收筹划所带来的节税收益。我国的税收优惠政策具有很强的时效性，而且每一项优惠政策一般都有明确的条件上、地域上的限定。如果不能全面了解税收优惠政策，或理解不透彻，会失去应有的税收利益。

5、税收筹划是是对未来企业所处市场环境、政策环境的一种预期，筹划方案的选择是在未来环境符合筹划预期环境的一种假设前提下做出的。如果企业日后的市场环境、政策环境偏离了这种预期，将会导致税收筹划活动的失败，从而产生税收筹划风险。例如，存货计价方法的不同，企业期末存货的成本也不同，企业当期的利润不相同，这样所得税应纳税额也就不一样。企业通过对存货计价方法的选择，可以控制当期的应纳所得税，通过延期纳税的方式获得节税收益。但存货计价方法一经选择，不易变更，企业若在一个会计年度内要变更计价方法时，应按照会计准则要求，对变更的内容在会计报表中加以说明。　　（四）税务行政执法不规范　　税收筹划是具有合法性，

6、是符合立法者意图的，是被国家鼓励和引导的一种经济活动。但这种合法性需要税务行政执法部门的认定。只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为。税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。行政执法人员的素质差异是导致税收政策执行偏差的一个重要因素。企业开展税收筹划有时会遇到一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍，被误认为是偷税漏税。有些部门规章缺乏统一性和严肃性。在实施税收筹划过程中，如果税收筹划方案实施不到位，会导致整个税收筹划失败。因此，企业在税收筹划过程中不仅要意识到这些税收筹划风险的存在，而且要对税收筹划风险加以分析和研究。　　（五）税收筹划基础不稳、筹

7、划方案不严谨　　税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。税收筹划是一项高层次的理财活动。如果筹划人员对财会、税收业务，税收政策不熟悉或理解有误，就会使税收筹划活动失败。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，甚至有逃税等现象。造成税收筹划基础极不稳固，风险性极强。一些企业对于纳税筹划只听不做，