经济责任审计若干问题探讨

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1、经济责任审计若干问题探讨[摘要]本文从实际出发，确定经济责任审计的重点，界定领导干部的经济责任，分析审计风险的危害性和可控性，提出化解和控制风险的措施以及准确评价的原则，对经济责任审计几个主要问题进行了逐项探讨。　　经济责任审计是由国家审计机关依据有关法规和程序，对党政领导机关或部门的法定代表人在其任期内的经济责任进行检查验证并作出评价。它是党和政府为加强对领导干部的管理和监督，防止和治理贪污腐败，促进廉政建设而采取的重要措施，是在市场经济条件下，使审计监督与组织监督、纪律监督有机结合，形成对党政领导干部新的监督机制的重要途径。正确把握经济责任审计重点、合理界定领导的经济责任、有效控制和规避

2、审计风险，对于作出正确的审计评价和更加卓有成效地开展党政领导干部任期经济责任审计是很有必要的。　　一、经济责任审计的重点　　经济责任审计的内容很多，但重点应把握以下五个方面：　　（一）内控制度的符合性测试。建立健全完整配套和相互制约的内部控制制度是规范管理的前提，也是堵塞漏洞、杜绝浪费，提高效能的重要举措。经济责任审计的过程，也是对内部控制制度符合性测试的过程。从基础性工作入手，审核责任人任期内有无建立健全内部控制制度及落实情况如何，并以此检查验证资产、负债、损益的真实可信度。找准问题，分析缘由，做出恰当的评价。　　（二）任期内的经济责任目标。责任人任期内各项经济考核指标，是经济责任审计的重

3、要内容之一。经济责任审计在充分维护责任目标的基础上，要围绕责任目标量化、细化审计内容，同时对审计内容进行拓展和延伸。　　（三）资产、负债、损益情况。资产、负债、损益审计蕴含在对经济责任目标的审计之中，是对各项财务收支真实性、合法性的审计，也是对责任人任期内贯彻执行财经纪律、廉政规定的检查监督。审核、比较任期终与任期初资产负债的增减变化，是审核检验责任人任期内资产是否保值增值的依据，是对责任人任期内经营成果的确认。　　（四）责任期内的债权债务。主要包括责任人任期内债权债务的真实性、增减变化、结清情况、债权的变现能力和举债偿债能力、有问题账款的成因及潜在损失等。责任人经手尚未结清的债权债务，应作

4、为重点审计内容。　　（五）领导干部的廉洁自律情况。主要指责任期内领导干部本人是否有职务犯罪等腐败行为，是否有纵容家人和身边的其他工作人员腐败行为等。　　针对上述内容审计时，应以测试内控制度为基础，以审核任期经济责任目标为主线，以核实资产、负债、损益为重点，结合查究违规违纪行为，相关审计内容交织穿插，相互印证，把握要点，突出重点，形成对责任人任期经济责任的全方位审计监督。　　二、经济责任的合理界定　　目前，对领导干部工作业绩、经济责任的鉴定，还缺乏一套较为系统的操作性强的评价准则，实践中，我们主要从界定经济责任入手。　　（一）主管责任和直接责任。一把手对单位负全面责任，但并不意味着这个单位的所

5、有责任都由其一人承担。按照中办、国办的规定，领导者经济责任需区分主管责任和直接责任。直接责任是指经济行为是由该领导者分工负责的，是在领导者直接策划或授意下进行的，那么领导者对行为的结果应负直接责任。主管责任是指经济行为由其他成员或下属单位分工负责的，未经领导者审批而发生的问题，领导者与该行为无直接关系，但作为主管领导应负领导责任。　　（二）前任责任和后任责任。每个单位的经济行为都具有连续性，而审计行为是阶段性的，一项经济活动有时会涉及几任领导，这就决定了必须分清前任和后任的责任，实际上就是责任期间的界定，这是责任界定中较难把握的。前任责任是指被审者的前任对其投入和过失延伸到本期才产生或造成的

6、遗留问题应负的责任。后任责任是指被审者对任职期间经济活动应承担的责任。实际工作中经常遇到较难分清责任期间的经常有应收帐款坏帐、投资项目损益管理等问题。我们认为对前任留下的呆帐、损失，后任有责任加以处理，认为新官不理旧帐的态度是不正确的。因为后任在任期内对前任经济行为的结果可以在一定程度上加以控制。对于前任问题后任积极加以处理的，审计报告中应如实披露，并给予肯定；而对后任采取消极态度对前任问题不管不问的，应明确界定为任期责任并加以揭示。　　（三）主观责任和客观责任。主观责任是经济责任人谋取私利、滥用职权、玩忽职守、官僚主义等主观原因给单位造成损失应承担的责任。客观责任是指因不可抗拒的外来因素或

7、有关法规的不完善，宏观经济政策的调整等客观原因，使经济活动效果受到影响应承担的责任。区分二种责任的关键在于决策是否遵循了规定程序，是否受到难以预料和不可人为控制因素的影响，不可排除主管部门和政府部门的行政干预等客观原因，因为下级服从上级应在常理之中。这就更需要我们在审计中从实际出发，客观地、历史地分析主客观原因，才能对领导者作出合理、公正的评价。　　（四）集体决策责任和个人决策责任。集体决策责任是指经济决策由