我国民办高校会计制度研究

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1、我国民办高校会计制度研究【摘要】我国民办高校开办至今已有二十余年，但民办高校会计制度方面的问题多年来一直存在。本文通过比较及分析部分已经建立并开始试行的地方民办高校会计制度与《高等学校会计制度》的异同，以反映中国民办高校会计制度建设及发展的现状。【关键词】民办高校高等学校会计制度高校会计核算一、引言我国民办高校开办至今已有二十余年，根据2012年全国教育事业发展统计公报显示：2012年普通高等学校共2442所，其中民办高校707所（含独立学院303所），占普通高等学校的29%。可见，民办高校已经成为中国高等教育的重要组成部分，与公办高校一同承担起人才培养、科学

2、研究和社会服务的任务。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010~2020年）》也明确提出要大力支持民办教育。民办教育是教育事业发展的重要增长点和促进教育改革的重要力量。然而，民办高校会计制度的问题多年来一直未被解决，各民办高校采用的会计制度均有不同，据王耀忠调查，目前中国民办高校采用的会计制度主要包括：《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《民间非营利组织会计制度》、《企业会计制度》、《旅游、饮食服务业企业会计制度》以及自创的会计制度。近年来，政府部门及学者逐渐开始关注和重视民办高校会计核算的问题，通过课题调研、地方试点等多种手段来尝试建立民办高校会

3、计制度和规范民办高校会计核算。张爱民提出可以通过先建立地方行业性会计规章来过渡，最终建立起全国行业性会计制度。虽然目前全国还没有出台统一的民办高校会计制度，但部分地方已经尝试自己制定的地方性行业会计规章并开始试行。本文通过比较及分析部分已经建立并开始试行的地方民办高校会计制度与《高等学校会计制度》的异同，来反映中国民办高校会计制度建设及发展的现状。二、民办高校会计制度制定依据我国部分地方民办高校采用的会计制度如表所示。可以看出，部分地方教育和财政行政部门主要通过三种方式来制定当地的民办高校会计制度。一是采用《民间非营利组织会计制度》。例如：《重庆市民办学校财务

4、管理办法（试行）》第三条规定：民办学校执行《民间非营利组织会计制度》。二是建构在某种会计制度之上，吸取其他会计制度某些核算方法，从而形成地方特有的民办高校会计制度。例如：《上海市民办高等学校会计核算办法（试行）》主要建构在《民间非营利组织会计制度》和《高等学校会计制度》之上；《江苏省民办高等学校会计制度（试行）》和温州市的《非营利性民办学校会计核算办法（试行）》主要建构在《事业单位会计制度》之上。三是进行分类管理，对不同类型的民办高校采用不同的会计制度。例如：《广州市民办学校财务会计管理规定》第三条规定：“出资人不要求取得合理回报的民办学校应执行《民间非营利组

5、织会计制度》；出资人要求取得合理回报、对外不筹集资金且规模较小的民办学校可选择执行《小企业会计制度》；其他出资人要求取得合理回报的民办学校应执行《企业会计制度》。”其实，从费用科目对比可以看出民办高校会计制度是建构在何种会计制度上的。《上海市民办高等学校会计核算办法（试行）》费用类科目包括：业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用，说明其主要建构在《民间非营利组织会计制度》之上；《江苏省民办高等学校会计制度（试行）》费用类科目包括：教育事业支出、经营支出和其他支出，温州市《非营利性民办学校会计核算办法（试行）》费用类科目包括：事业支出、其他支出和上缴上级支出

6、，说明这两个地方的民办高校会计制度主要建构在《事业单位会计制度》之上；《广州市民办学校财务会计管理规定》费用类科目包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务支出和营业外支出，说明其主要建构在《企业会计制度》之上。三、民办高校会计核算遵循的原则上述民办高校会计制度（包括建构在《事业单位会计制度》上形成的民办高校会计制度）都要求民办高校会计核算遵循以持续经营为前提，以权责发生制为核算基础，遵循真实性、有用性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、配比性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性、重要性的核算原则。以权责

7、发生制为核算基础的民办高校会计制度与适用于公办高校的一般采用收付实现制的《高等学校会计制度》形成了鲜明的对比。通过权责发生制的会计核算能够更真实地反映民办高校资产状况及核算办学成本。四、民办高校会计制度与《高等学校会计制度》对比1.资产核算。（1）资产期末减值测试。《上海市民办高等学校会计核算办法（试行）》第十五条提出：民办高校固定资产、无形资产等资产，如果在报告期末发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。《高等学校会计制度》对期末的资产无需进行减值测试。（2）对长期股权投资分别采用成本法或权益法核算。《上海市民办高等学校会计核算办法

8、（试行）》第二十七条提出：长期股权投资