完善会计师事务所内部治理的建议

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1、完善会计师事务所内部治理的建议首都经济贸易大学袁晨一、目前我国会计师事务所内部治理现状“治理”是进行管理、控制所形成的一整套的制度安排。这些安排决定了企业的目标和行为，决定了企业在众多的利益相关者中由谁来控制企业、怎样控制企业以及风险收益如何在不同主体之间分配等内容。“治理”的制度安排越健全，企业的预算约束就越硬化，效率也就越高。会计师事务所是独立经营、自负盈亏的企业，即会计师事务所不是“合资”企业而是智力密集型、知识密集型企业，其内部管理是围绕着对人的管理而进行的。因此，会计师事务所的内部治理是指以市场定位为基础，以事务所章程或协议为核心，以建立、健全各项内部管理制度为有效补充

2、和扩展而形成的一整套管理体制。目前，我国会计师事务所内部治理的基本状况可以归纳如下：（一）事务所自身市场定位不清，缺少业务发展规划当前我国的会计师事务对于自身的资金实力、人力资源、管理状况、专业特点等方面没有明确的认识，对于自身发展没有一个明确的规划。通过分析近两年“会计师事务所百家信息”可以看到（表1），在2004年前百家事务所收入构成中，审计收入占了业务总收入82.29％，非审计服务收入仅占业务收入总额的17％左右。一方面，几乎所有的事务所都将业务重点放在审计业务上，忽视了自身的优势，盲目地争夺有限的审计资源，从而产生恶性压价等不正当竞争现象；另一方面，事务所服务项目还难以满

3、足企业提高管理水平的现实需要。此外，过于单一的服务品种，不利于事务所分散经营风险，合理配置资源，也不利于事务所吸引各方面人才的加盟，难以做强做大。表12004年度前百家事务所业务收入构成　总收入审计收入兼营资产评估收入其他收入金额（万元）7108195849572909096772比重（％）100.0082.294.0913.61（二）事务所章程不完善，制度安排有缺陷对于事务所而言，章程的作用就像宪法的指导作用一样，没有这个根本，就不能保证事务所的正常稳步发展。在改制初期，许多事务所的章程是为了应付相关审批机构的要求而制定的，同时由于过去的《公司法》和《注册会计师法》对于某些方面

4、的规定有较大的冲突（例如，在有限责任组织形式上，对股东资格、法人代表、股份转让和撤出等的规定有较大冲突），导致不少事务所有两个章程，一个是按照财政部规定的要求拟定的，另一个是按照工商部门的要求拟定的。因此，制定的章程在很大程度上是一纸空文，缺乏实际的操作性，对事务所的发展造成很大困扰。（三）人力资源管理不善，人才结构老化每年毕业之际，“四大”总能从各高校中筛选到一批优秀的人才加盟，为“四大”的发展提供了充足的后备人才。而国内事务所在不同程度上出现人员老化、结构不合理等问题。在中注协近两年发布的前百家事务所排名信息中，如表2和表3显示，前百家会计师事务所的中青年注册会计师都占有绝大

5、比重，但“四大”会计师事务所的年龄构成更趋于年轻化。中青年注册会计师占99.73％；在学历构成上，“四大”的高学历人才比例明显偏高，拥有大学以上学历的注册会计师达到94.43%，其余96家国内会计师事务所只有55.54%。注册会计师行业是一个以“智力”资源为生产资料的特殊行业，要生产出好的产品（即提供高质量的服务），就必须具备高质量的人力资源。表2四大会计师事务所注册会计师年龄及学历构成项目人数年龄学历小于30岁30～50岁50岁以上硕士以上大学大专及以下2004年1023424586138887857比重％100.0041.4557.281.278.685.835.57表3其余

6、96家事务所注册会计师年龄及学历构成项目人数年龄学历小于30岁30～50岁50岁以上硕士以上大学大专及以下2004年1026413607031187345252464563比重％100.0013.2568.5018.254.4051.1144.46（四）激励机制不合理，人才培养模式老化目前我国的会计师事务所采取个人承包和收入提成等分配方式，业务收入与工资奖金紧密挂钩。在事务所初创阶段，这种激励机制能够调动员工的积极性，努力开拓市场、增加事务所的业务收入的积极性。随着事务所的不断发展，由于合伙人或股东的“排他性”，非合伙人的注册会计师很难成为新的合伙人或股东，只能沦为“打工仔”。因

7、此，他们的积极性很难被完全调动起来。在缺乏配套风险压力机制的情况下，一些注册会计师为了个人利益不严谨执业、铤而走险，使会计师事务所陷入风险危机之中，执业质量很难以得到保证。在人才培养模式上，传统的“师父带徒弟”加后续教育的员工培训方式已经不能适应当前会计师事务所的发展。新《会计准则》和《审计准则》出台后，单纯依靠培训机构的短期辅导，不能解决注册会计师在执业中遇到的具体问题。注册会计师行业是一个实务性和操作性非常强的行业，执业人员间的广泛交流对于促进执业水平和执业质量的全面提高起到