作业成本法在我国企业中应用发展滞缓原因及对策

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1、作业成本法在我国企业中应用发展滞缓原因及对策一、作业成本法的概念、起源及发展作业成本法（Activity-Based　Costing，简称ABC），顾名思义是指以生产产品和提供劳务的作业作为成本核算对象，通常是通过对所有作业进行跟踪分析和动态反映，从而进一步来确认和计量其所耗作业量，再将车间所耗间接费用按作业量来进行分配的成本核算方法。可以说，作业成本法很好的将“成本控制”融入了“成本核算”当中，将现代企业成本管理理论运用于成本核算当中，可以更准确而真实的核算各种产品的成本。关于作业成本法的起源，最早可追溯到上个世纪五十年代初期，1952年美国出版的《会

2、计师词典》中，编著者会计学家科勒第一次正式提出了作业会计的概念。乔治．斯拖布斯随后对作业成本理论进行了较为深入的研究。上个世纪90年代，随着计算机技术的广泛应用，制造业的生产日益智能化和自动化，原有以直接费用作为主体的产品结构取之以间接成本为主体，这就从根本上传统的以“直接成本占绝大比重”为假设的制造成本核算方法体系。从而促使对作业成本法的研究从纯理论转到应用性的研究。将ABC理论运用到实际的成本核算工作，其中的标杆人物非罗伯特·卡普兰莫属。Robert　S.Ka-plan，哈佛大学教授，他在乔治．斯拖布斯的理论基础上，于2005年元月在哈佛商业评论上发

3、表了题为“时间驱动的作业成本法”，系统地阐述了作业成本法的操作思路。由于前人的研究基础，所以卡普兰教授对作业成本法的研究更加深入、完善，他被认为是作业成本法的集大成者，同时也被公认为作业成本法的创始人之一。从此掀起了会计界对ABC研究的热潮，促使ABC研究的全面兴起。可以说，以作业为基础对间接费用进行合理有效分配，这是ABC的本质。这就从根本上改变了传统成本核算方法集中关注的是成本计算的结果，转而促使公司个级管理人员更多的去分析各种成本产生的成本动因上，并通过这种成本的确认和计量进而有效的对生产经营的成本进行控制。换言之，作业成本并非简单的对成本进行核算

4、，更重要的现代企业管理和成本控制的一种工具。在成本控制方面，较之传统的成本核算方法，毫无疑问ABC更加科学。随着作业基础管理系统日益完善，现在ABC法在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子公司得以顺利实施并加以发展。现在英国、荷兰、日本等发达国家的许多先进企业ABC的运用也是比较成功的，其理论与实践日趋成熟。二、作业成本法在我国的引入及应用现状上个世纪八十年代，伴随着我国改革开放政策的实施，计划经济逐步向市场经济过渡，我国企业的市场主体地位的不断确立，随之带来了管理理念的巨大转变。同时，随着经济的进一步发展，我国企业的制造环境也发生了较大的变化。在这

5、种背景下，我国的一些会计学专家也相继发表论文，向国内的企业介绍ABC成本核算和管理方法。1995年，厦门大学的余绪缨教授在《会计研究》上撰文，向国内介绍作业成本法，这是较早引入ABC的专家之一。之前虽然也有其他学者关于ABC的论文，但是寥寥无几。为了分析说明ABC法在我国应用的现实性和可行性，随后的1997年，余教授在《当代财经》上连续公开发表了8篇学术论文，全面而系统地阐述了ABC成本法的基本框架、思路，以及作业成本计算和企业内部管理的内在联系，为我国作业成本法的发展作出了突出贡献。自20　世纪90　年代我国引入作业成本法以来，在理论界的推动下，国内许

6、多大型企业的高层管理者也已经清楚的认识到作业成本法的优势：作业成本法较之传统的成本核算方法，不仅在产品成本核算上更为精确，从而更有利于准确的产品定价；而且作业成本法还能为公司战略以及企业的日常经营活动提供决策支持。有调查显示，市场竞争程度较高行业的某些先进大型企业如科龙集团、美的集团、海尔集团、康佳集团等现在都已结合企业自身的资源计划或制造资源计划系统，在其内部管理过程中运用了作业成本法，并取得了一定成效。整体上来看，我国对作业成本法在理论上已经得到肯定，遗憾的是，作为实际应用的企业，迄今为止，绝大部分任然没有使用作业成本法的想法。目前也只有少数制造行业

7、的先进大型企业在运用，尽管作业成本法的理论较为先进，但我国实务界却很难主动去接受。可以说，作业成本法在中国的具体实施情况并不乐观。三、作业成本法在我国未能广泛应用的原因笔者认为，作业成本法在我国没能够广泛应用，究其原因，大体可分为两类：一是作业成本法本身尚存不足，很难适应我国现实国情；第二就是客观上也存在很多限制作业成本法实施的制约因素。（一）作业成本法本身尚存不足，很难适应我国现实国情1.　作业成本法有一定的适用范围再先进的管理理论总有其适用的范围，作业成本法当然也不另外。作业成本法应用的前提条件是：①在企业所生产的产品或提供的服务中，占绝对比重的应该

8、是间接费用；②企业生产的产品或提供的劳务种类繁多；③企业生产的各种产品或提供的各