注册会计师非审计服务公道性刍议

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1、注册会计师非审计服务公道性刍议摘　要：尽管世界财务丑闻频繁发生，但并不意味着非审计服务是导致审计失败的罪魁罪魁。注册师提供非审计服务有其公道性。非审计服务的存在不仅没有违反审计目标，而且对进步审计质量具有积极的作用，具有强大的生命力。我国既要鼓励和引导会计师事务所治理咨询等非审计服务，同时要加强对非审计服务的监管和引导。　　　　（二）非审计服务的拓展是应对严重环境的无奈之举　　1960年代，财务信息成为“日常消费品”，作为“***”的注册会计师提供的审计服务，也会存在这样那样的质量，因此遭到消费者起诉在所难免

2、。然而，1970年代之后日渐强势的“诉讼爆炸”，导致事务所承担的诉讼费、庭外调解赔偿款等用度达到惊人的地步。这种现象一方面使注册会计师职业保险的费率大幅上升，另一方面，法律诉讼风潮也对事务所合伙人的个人资产构成了实质性威胁[1].　　严重的法律环境下，会计师事务所为了尽量避免法律诉讼，不得不逐步开拓新的低风险的业务市场。而由于处理会计信息的全面性、系统性、可比性和猜测性，以及相对于其它咨询专家所具有的非对称性，CPA顺理成章地参与了税务咨询与代理乃至投资咨询、治理咨询等增值服务领域并占有相当大的份额，成为引导

3、投资方向的主要增值职业。据《国际简报》统计，1993年，整个会计界有31%的收进来自非审计的咨询服务，而到2000年非审计服务收进已占到总收进50%以上，超过了会计审计业务[2].新业务市场的拓展，大大增加了事务所的业务收进，进步了其赔偿能力，为事务所提供了很大的生存空间。非审计服务的产生是注册会计师行业发展到一定阶段的必然产物，是整个的经济、、法律、等因素共同作用的结果。它的产生、发展和变化恐怕就是其存在公道性的最有力的说明。　　二、非审计服务存在公道性的　　非审计服务在和会计、审计服务“三足鼎立”的同时，

4、也和审计服务存在着千丝万缕的联系。而在审计独立性偏失的题目上，非审计服务到底扮演了什么样的角色，还没有足够的证据来定论。实在这两点恐怕也是一直以来非审计服务存在的公道性遭到质疑的症结所在。下面笔者就从这两个方面谈谈自己的看法。　　（一）非审计服务与审计服务没有鲜明的利益分割点　　1.非审计服务的存在与审计服务的目标并不冲突。在会计报表审计阶段，审计总目标是对被审计单位的会计报表是否公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量，以及所采用的会计政策和会计处理是否遵守本国的会计准则发表意见。这个目标的实现，有助于委托

5、人通过审计结论来了解代理人的能力、业绩及努力程度，从而保护所有者权益不受侵犯，实现帕累托最优。而注册会计师提供的非审计服务是审计服务的有益延伸，是为了帮助被审计单位发现经营缺陷，进步治理水平，改善盈利状况，它有助于实现股东权益最大化或价值最大化，从而达到帕累托改进。打个简单的比方，审计服务是为了证实蛋糕是否切得公道，让委托人和代理人都能得到应得的一块，实现资源配置效率；而非审计服务则是让蛋糕做大，让每个人能够得到更大的一块。从这个意义上讲，非审计服务是对审计服务目标的一种改进，二者并不冲突[3].　　2.非审

6、计服务符合企业和会计师事务所双方的利益。注册会计师在审计过程中能够比较全面地了解企业的内部结构、经营治理模式、经营风险、财务状况以及企业内部控制的设计与执行情况。　　从企业的角度看，聘请提供审计的会计师事务所从事相关的非审计服务，与单独聘请咨询公司相比，由于注册会计师熟知企业内部治理和财务状况等基本情况，并能够为企业守旧贸易秘密、公正可信，不仅有利于双方的沟通和信任，还可以节约大量的前期调研用度；从会计师事务所的角度看，注册会计师为客户提供非审计服务，一方面能够进步其服务的附加价值，发挥知识“外溢”的效应，并

7、改善人才结构和知识结构，另外必然会增强其客户知识，进步其在审计过程中发现题目的能力，从而更好地服务于社会各个相关利益体。从这一点来看，注册会计师向审计客户提供非审计服务，符合供求双方的各自利益，是在充分竞争条件下进步资源利用效率的自然选择。　　（二）非审计服务是审计失败的“替罪羔羊”　　注册会计师的审计质量，取决于审计中发现题目的概率（专业胜任能力）和发现题目后表露出来的概率（审计独立性）。非审计服务的发展是由于客户对于注册会计师专业胜任能力的信任，但同时却也引起了人们质疑注册会计师在向同一客户提供审计服务时

8、能否保持独立性。　　1.非审计服务本身不必然损害审计独立性。J.L.Carey早在1968年就提出，“独立性首先意味着正直、老实，其次意味着应避免任何可能的甚至是潜意识的注册会计师目的的关系”。的确，假如形式上都无法给人一种独立的感觉，恐怕即使注册会计师保持了实质上的独立，审计结果再正确其服务价值也会遭到质疑。然而，非审计服务固然可能影响到审计形式上的独立性，但其本身并不必然损害独立性。由于审计师具