关于推行高校经济责任审计结果公开的思考

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1、关于推行高校经济责任审计结果公开的思考经济责任审计是审计机关(机构)对党政工作部门、事业单位和人民团体主要领导干部以及国有和国有控股企业法定代表人所在地区、部门(系统)、单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的审计，来监督、评价、鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。高等学校自从按1996年原国家教育委员会颁布《教育系统内部审计规定》全面实施经济责任审计18年以来，在促进高校领导干部正确履行经济责任、规范经济行为、加强党风廉政建设等方面发挥了积极作用。但是在各高校开展经济责任审计的实践中，还不同程度地存在着审计质量不高、审计

2、结果运用不够、经济责任问责不力、审计整改难等问题，经济责任审计并没有发挥出应有的作用。笔者认为，审计结果的不完全公开是主要的制约因素之一。审计结果公开是经济责任审计目标实现的重要推动力。通过审计结果完全公开能切实履行经济责任审计的监督职责，积极发挥经济责任审计作为规范经济活动行为和提升内部控制“免疫系统”的功能。目前，由于各种原因，实施经济责任审计结果公开的高等学校还不多，公开的范围还不广。本文以公共受托责任为理论基础对高校实施经济责任审计结果公开制度进行探讨和思考，以期能够推行和完善经济责任审计结果公开工作，进一步发挥经济责任审计作用。一、

3、实施经济责任审计结果公开的理论和制度依据(一)公共受托经济责任是实施经济责任审计结果公开的理论依据什么是公共受托责任?美国审计总署(GAO)认为，公共受托责任就是指受托管理有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的义务。1985年5月，最高审计机关亚洲组织第三届大会发表的《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中指出:“公共受托经济责任，是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任”。并在其序言中，对公共受托经济责任的内容作了原则性的解释:“一是公共部门和政府追求发展所用开

4、支不断增加，公营企业的发展，地方行政当局自主权的扩大，这种公共开支成倍增加的公营企业的大批涌现，使得中央政府和地方各级政府所承担的受托责任的内容和范围已扩大到更为广泛的领域;另一方面，随着社会民主意识的加深，人们对提高公营部门的效益和明确支出的受托经济责任的要求愈来愈高”。受托管理公共资源的机构或人员，由于其资源或资金主要由国家或地方提供，由此便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。由此可见，无论是政府部门还是公营企事业单位，只要存在受托经营管理的公共财产，就必须承担公共受托经济责任，必须就经营管理情况向人民作出报告和说明，所

5、以，公共受托经济责任包括了行为责任和报告责任。经济责任审计正是在社会经济的发展中产生的新的审计形式，而经济责任审计报告以及结果公告都是保证报告其全面有效履行责任的必然环节。由于高等学校办学资源或资金主要是国家或地方政府提供(本文所涉及的高等学校均特指公办高等学校)，高等学校由此产生了对国家提供的资源或资金以及所形成的公共资源或财产的受托经济责任，必须对所经营管理的公共资源或财产向公众作出报告和说明。因此，完善经济责任审计结果公告制度是高校实现公共受托经济责任理论的必要制度安排。(二)高校实施经济责任审计及经济责任审计结果公开的制度依据及路径从

6、1990年《教育系统内部审计工作规定》(国家教育委员会令第9号)明确内部审计机构和审计人员具有对所属企业单位的厂长(经理)的经济责任进行审计职责和权限，到1996年《教育系统内部审计工作规定》(国家教育委员会令第24号)规定内部审计机构和审计人员具有对所属企事业单位法定代表人和主要负责人的经济责任进行审计的职责和权限，再到2004年《教育系统内部审计工作规定》(教育部令第17号)规定内部审计机构和审计人员具有对单位有关领导人员任期经济责任进行审计的职责和权限，可以看出，经济责任审计的范围和权限随着时代的发展而不断深化和扩大，也体现和印证了杨时

7、展教授的“审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的发展而发展”的观点。教育系统内部审计工作规定是高校更好履行公共受托责任的制度约束，也是高校审计机构和人员开展经济责任审计的重要制度依据。2001年《审计机关公布审计结果准则》第三条规定;“本准则所称公布审计结果，是指审计机关向社会公众公开审计管辖范围内重要审计事项的审计结果。"2002年《审计署审计结果公告试行办法》第四条规定:“审计结果公告主要包括下列内容:中央预算执行情况和其他财政收支的审计结果;政府部门或者国有企业事业组织财政收支、财务收支的单项审计结果;有关行业或者专项资金的综合审计

8、结果;有关经济责任审计结果。”以上规定明确了审计结果公告的主体是审计机关，而经济责任审计结果是审计结果公告的主要内容之一，这为经济责任审计结果公开提供了制度依据。2