关于固定资产投资审计问题的法律思考

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1、关于固定资产投资审计问题的法律思考内容摘要：固定资产投资审计的特殊性决定了固定资产投资审计法律体系在工作实践中面临许多值得思考和亟待解决的问题。主要在以下几方面尚存一定的不足和缺陷：1.存在法律适用的冲突问题；2.对国家建设项目审计内容的规定过于专业，范围过于狭窄；3.对审计执法主体资格问题存在争议；4.适应市场经济需要的相关制度亟待构建或规范。由于上述原因在实践中审计结论遭遇尴尬的现象时有发生，审计权限规定过于抽象，缺乏可操作性，实践中难以履行审计职能，法律诉讼接连不断，造成对国有资产投资保护的力度不够，从而不可避

2、免地导致了国有资产的流失。固定资产审计法律亟需从以下几方面进一步加强构建和完善：首先，固定资产投资审计应以制度和法律的形式固定下来，作为项目竣工、决算、验收、交付的法定程序。其次，通过拓宽审计内容、明确审计依据、提高法律效力等方式完善固定资产投资审计的法律、法规，最终从法律上解决法律冲突问题。再次，要积极推行审计结果公告制度，增强审计工作透明度，提高审计工作威慑力，充分发挥审计监督职能作用的需要，保障公众的知情权。关键词：固定资产投资审计；审计结论、权限；审计法律构建和完善等。固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律

3、、法规和政策规定，对使用国家财政资金、国家银行和国外金融机构借款，国有企业自有资金、中央和地方各种基金以及各种集体经济组织投资的基本建设和技术改装项目实施的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。固定资产投资审计可以说是所有审计项目中专业性最强、最复杂的审计工作之一。由于基本建设项目自身的独特性决定了其审计内容较多、技术经济性较强，涉及到财政预算管理体制、投资融资体制、工程建设管理体制等多方面的法律、法规；同时随着我国加入WTO，建设项目特别是运用世行贷款、国

4、际援助的建设项目，必然要引进国际上的通行做法和国际惯例，也给固定资产投资审计带来更多法律方面的挑战。一、固定资产投资审计法律、法规概要与其他审计业务相比，固定资产投审计有其鲜明的特点：一是专业性较强，要求审计人员不仅具有财会知识，还要具备工程技术专业知识；二是审计范围广，内容全面，包括招标、投标审计、合同审计、工程全过程跟踪审计、竣工决算审计、综合性审计、专项审计等；三是涉及面广，特别是大型国家建设项目投资大、建设周期长，建设过程涉及技术、经济、管理等方方面面，特别是审计造价与各方面利害关系大，在法规不是很健全的情况

5、下，审计难度大。目前现行有效的固定资产投资审计，涉及规范审计行为本身的法律、法规体系包括以下内容：(一)法律«中华人民共和国审计法»于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，中华人民共和国主席令第三十二号公布，是进行依法审计的最高层次的法律依据。在第三章审计机关职责中，第二十三条明确规定“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。”（二）行政法规«中华人民共和国审计法实施条例»于1997年10月21日国务院令第二百三十一号公布

6、，自公布之日起施行，是进行依法审计的第二层次的法律依据。第三章审计机关职责，第二十一条“接受审计监督的国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。”第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或该算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督。”(三)部门规章1.«建设项目审计处理暂行规定»共二十四条，这是由审计署、«中华人民共和国&

7、raquo;国家计委、财政部、国家经委、建设部、国家工商行政管理局于1996年4月5日联合发布的，该规定规范了对在基本建设项目审计中查出的各类问题，如何进行处理、处罚；2.«审计机关国家建设项目审计准则»是由李金华审计长于2001年8月1日以审计署令第3号发布的，该准则共二十六条，其中第二条第一款定义了国家建设项目。“国家建设项目”是指国有资产或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。第二条第二款扩大了国家建设项目审计的延伸，即“与国家建设项目有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购供货等单位

8、的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。”«中华人民共和国审计法»、«中华人民共和国审计法实施条例»、«建设项目审计处理暂行规定»、«审计机关国家建设项目审计准则»，是审计机关基本建设项目审计最直接的法律依据，«审计法»及其实