在会计信息化背景下的企业内部控制探讨

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1、在会计信息化背景下的企业内部控制探讨财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”会计信息化后给企业的内部控制带来了新的挑战。一、会计信息化的基本特征及基本情况分析1.会计信息化的基本特征（1）全面性。从范围上看，会计信息化包括会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育以及政府对会计的管理等所有会计领域，是对传统会计系统、全面的反映；从功能上看，会计信息化既包括会计核算，还包括会计监督、会计预测与决策，并根据信息管理的原理和信息技术重整会计

2、流程；从技术手段上看，会计信息化不仅要采用计算机技术，更要以X络技术和通讯、生物工程等现代技术为主，进行现代会计信息系统的构建。（2）开放性。在会计信息化的条件下，由于采用了现代信息技术，数据处理高度自动化，会计信息资源高度共享，大量的数据通过X络从企业内外有关系统直接采集，而企业内外的各个机构、部门也可根据授权，通过Inter从系统直接获取信息，会计信息系统将日趋开放。（3）智能型。会计信息化是由人、电子计算机系统、X络系统、数据及程序等有机结合的应用系统，它不仅具有核算功能，更具控制功能和管理功能。它离不开人机的相互作用，尤其是预测与辅助决策的功能必须在管理人员的

3、参与下才能完成。所以，会计信息是一个人机交互作用的“智能型”系统。（4）多元性。会计信息化的多元性体现在多个方面：一是收集信息多元化。在经济社会一体化、数字化、X络化的基础上，会计系统通过对企业内外各个机构、部门的信息借口转换、接收货币形态的信息，同时亦可接收非货币形态的相关信息，其信息渠道更加宽敞。二是提供信息时间多元化。既可以按照既定的周期来披露会计信息，也可以随机生成所需信息，并可对系统实施实时控制。三上处理信息方法多元化。由于系统接（或调用）了大量非货币形态的相关信息，便于系统运用有关数学模型，进行财务分析、预测和决策。四是提供信息空间多元化。借助于信息处理方

4、法多元化的结果，会计系统提供信息的空间非常广阔，根据需要，有货币形态的信息，亦有非货币形态的相关信息；既有历史信息，也有先前信息和未来信息。五是提供信息形式多元化。随着计算机多媒体技术的采用，不仅能提供数字化信息，还能提供形化信息以及语音化信息。（5）渐进性。会计信息化是会计电算化的更高发展阶段，从会计电算化过渡到初级会计信息化，从初级会计信息化最终实现整个会计领域全面信息化是一个长期的渐进发展过程，在不同阶段，会计信息化具有不同的内容和表现，在企业主要表现为建立新一代的会计信息系统。2.会计信息化的基本情况（1）会计软件取得方式。会计软件是一种特殊商品，接受调查的5

5、7家企业所使用的会计软件全部是以购入方式取得的商品化会计软件。其中，90%选用的是国产软件。除了合资企业或外商独资企业外，较少企业选用国外会计软件。（2）会计软件使用范围。目前，企业对会计软件应用最多的模块是会计核算、报表生成模块，应用较少的是成本核算、纳税申报等模块。形成这种状况的原因很多，笔者分析，是因为前者规范性强，有利于企业内部控制制度的实施，能够大大减轻会计人员的工作量；而后者在业务处理上不是很规范，企业应用的难度较大。（3）会计软件使用时间。受调查的57家企业使用会计软件的时间普遍不长，说明我国企业会计信息化整体起步较晚。（4）对会计软件的总体评价。企业对

6、会计软件的总体评价较好，对会计软件中设计的有关内部控制措施基本满意，但部分企业对软件经销单位的售后服务不太满意。（5）企业管理信息化程度。笔者所调查的企业虽然都是大中型企业，但其管理的信息化程度并不高，基本上还处于会计核算信息化阶段。其他业务部门很少采用信息化管理，与会计部门之间几乎没有数据传递。从内部控制的角度看，企业会计信息化环境下的内部控制还处于初级的人机共同控制阶段。二、会计信息化对企业内部控制的影响会计信息化系统中内部控制的基本要求与手工会计和电算化会计是一致的，但由于会计信息化的特征发生了很大改变，进而会计目标、技术手段、会计职能、功能范围、系统层次乃至理

7、论基础都有了很大飞跃，因而体现在会计信息化基础上的内部会计控制具有不同于手工会计和会计电算化的特点和要求。主要体现在以下几个方面：1.会计信息化适时集中地数据处理方式使传统的控制方式失效会计信息化系统是按照计算机及X络数据处理系统组织起来的，记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成，主要处理过程不须人工干预。而传统的会计方式正是通过职能的分割与人员的分工来形成有效地内部控制。这种数据处理的集中性使传统的组织控制功能减弱。与此相适应，会计部门常常划分成数据（信息）收集组、凭证编审组、数据处理组（包括数据输入、处理、输出）、财务管理组、系统维护组等。2.