新准则下非货币性交易会计处理与纳税调整

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1、新准则下非货币性交易会计处理与纳税调整摘要：2006年新的《企业会计准则》颁布，其中就非货币性交易事项做了新的规定，由此对其会计处理的纳税调整有了新的变化，本文就此变化做了详细分析，希望对从事税务处理的工作人员做实际工作时有所帮助。关键字：新准则非货币性交易纳税调整在2006年新《企业会计准则》颁布后，会计准则和税法对非货币性交易的主要差异在于：其一，会计上不确认交易损益，而纳税调整时应当视同销售，确认资产转让所得或损失，计入应纳税所得额；或者会计上确认的损益与应当计入应纳税所得额的数额不同；其二，会计上换入资产入账价值的计量有时与税法确认的计税成本

2、不同；因而必须对资产进行折旧、摊销或转让换入资产时进行纳税调整．2006年新《企业会计准则》第三条规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交换具有商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量而未同时满足第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益.本文通过举例说明涉及补价与否和换入资产按公允价值还是以账面价值入账为约束条件，分析会计和税法处理的差异及纳税调整。一、不涉

3、及补价的情况例一：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为18500元的库存商品一张办公桌换入乙商场的库存商品一台打印机，打印机的账面价值为35000元。甲木器加工公司换入的打印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌和打印机的公允价值都为60000元，并且计税价格都等于公允价值，增值税适用税率为17%。一年后，乙商场将换入的办公桌售出，含税售价70200元已收存银行。假设甲公司和乙商场都未对存货计提存货跌价准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。假设上述条件满足新准则第三条之规定，会计上以公允价值为计量基础

4、，税法上则视同销售，二者处理一致，不再赘述。如不满足新准则第三条约束条件的，作如下处理：（一）会计处理1.甲公司的会计处理如下:换入打印机入账价值=18500+60000*17%=28700(元)借：固定资产——打印机28700贷：库存商品——办公桌18500应交税金——应交增值税（销项税额）102002．乙商场的会计处理如下：换入办公桌的入账价值=35000+60000*17%-60000*17%=35000（元）借：库存商品——办公桌35000应交税金——应交增值税（进项税额）10200贷：库存商品——打印机35000应交税金——应交增值税（销项

5、税额）10200出售办公桌时，借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税金——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本35000贷：库存商品——办公桌35000（二）纳税调整按照税法规定，非货币性交易都应该做视同销售处理：按换出资产公允价值（计税价格）确认其计税收入，按换出资产账面价值确认其计税成本，按照两者的差额计算确认资产转让所得或损失；同时，按换入资产的公允价值作为其计税成本（详见表一）。表一：不涉及补价并且换入资产按换出资产账面价值入账时的情况会计处理税务处理甲公司交易时不确认任何利得或损失视同销售，确认资产转让所得415

6、00元（60000-18500）调增应税所得额41500元交易后换入的打印机按28700元在以后年度提取折旧换入的打印机按60000元提取折旧，大于会计成本31300元（60000-28700），在折旧期间调减应税所得额乙公司交易时不确认任何利得或损失视同销售，确认资产转让所得25000元（60000-35000），应调增应税所得额25000元出售时确认销售收入60000元，结转成本35000元，会计利润25000元计税收入60000元，结转计税成本60000元，应税所得为0，应调减应税所得额25000元二、涉及补价的情况根据新准则第七条、第八条的规

7、定:（一）企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理:1.支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。2.收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。(二)企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下列情况处理1.支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益.2.收到补价的,

8、应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益.例二:甲公司