新旧准则下非货币性资产交换会计处理差异及纳税影响

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1、新旧准则下非货币性资产交换会计处理差异及纳税影阴窑业务与技术新旧准则下非货币性资产交换会计处理差异及纳税影响【摘要】本文分析了新【口准则下企业通过资产置换取得非货币性资产的入账金额的确定方法，举例分析了新旧准则存在的差异及其对企业纳税产生的影响。【关键词】非货币性交易补价公允价值账面价值今年年初，我国财政部颁布了新企业会计准则，实现了我商品一一办公桌愿园园园园元，应交税金一一应交增值税（销项国会计准则与国际会计准则的趋同。它对于提高我国企业会税额）员苑园园园元。计信息的质量、增强我国企业会计信息与国际企业会计信息按照现行税法规定，甲公司尽

2、管会计核算未产生损益，但的可比性、增进我国企业会计信息在国际资本市场的认同度其当年应增加应纳税所得额圆园园园园元。同时，甲公司木板的将起到很大的促进作用。《企业会计准则第苑号一一非货币账面成木虽然为愿园园园园元，但按税法规定，其计税成本应为性资产交换》（以下简称“新准则”）中的有些内容与现行员园园园园园元，从而产生圆园园园园元的时间性差异。这圆园园园园元《企业会计准则一一非货币性交易》（以下简称“旧准则”）差异只有待公司将來将木板出售处置时才会消除。相比较有了很大的变化，企业通过非货币性资产交换取得的（圆）乙公司的会计处理为：借：库存商品

3、一一办公桌资产入账金额存在较大的差异，同时与现行税法的差异也发员员园园园园元，应交税金一一应交增值税（进项税额）员苑园园园生了变化。本文拟通过举例分析在不涉及补价与涉及补价情元；贷：库存商品一一木板员员园园园园元，应交税金——应交增况下新旧准则对取得资产的入账金额的不同，研究其对稅收值稅（销项税额）员苑园园园元。可能产牛的影响。按照现行税法规定，乙公司尽管会计核算未产生损益，但旧准则规定，换入资产的入账金额应以换出资产的账面其当年应减少应纳税所得额员园园园园元。同时，乙公司办公桌价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。在涉及的账而

4、成本虽然为员员园园园园元，但按税法规定，其计税成本应补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅为员园园园园园元，从而产生员园园园园元的时间性差异。这员园园园园以收到的补价所含的损益为限。元差异只有待公司将来将办公桌出售处置时才会消除。新准则规定，具有商业性质且换入资产的公允价值能够圆援新准则下。可靠地计量的非货币性交易以公允价值计价，确认换出资产（员）假设有确切的证据表明，进行交换的资产具有商业公允价值与其账面价值之间的差额，将其宜接计入损益，但不性质，办公桌和木板的公允价值为员园园园园园元，贝I」：核算收到补价所含收益或损失

5、；不具有商业性质的，以换岀资甲公司的会计处理为：借：物资采购一一木板员园园园园园产的账面价值计量。新准则还规定，非货币性交易同时满足两元，应交税金一一应交增值税（进项税额）员苑园园园元；贷:主个条件时，以公允价值计量：淤该项交易具有商业性质；于换营业务收入员园园园园园元，应交税金一一应交增值税（销项税入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。不满足这两额）员苑园园园元。同吋：借：主营业务成本愿园园园园元；贷：库存商个条件之一时，则以换出资产的账面价值计量。因此，在新准品一一办公桌愿园园园园元。则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否

6、具有商对于在交换过程中产牛的利润或亏损如何进行核算，新业性质的判断是关键。准则没有明确规定，对此可采用两种核算方法：一种方法是在按照现行税法规定，非货币性交易属于视同销售业务，应换出资产当吋确认收入，同时将换出资产在账户上结转销售将换岀资产的公允价值（市场价格）与账面成本的差额计入成本；第二种方法是参照旧准则的做法，即将在交易过程屮产应纳税所得额。下面举例说明。生的利润或亏损宜接计入营业外收入或营业外支出。笔者比一、不涉及补价条件下的会计和税务处理较认同第一种核算方法。因为从税务分析来看，甲公司会计利例员：甲公司以账面成本为愿园园园园元的

7、自产办公桌置换润与应税收益没有差异，并且换入木板的账面成本与计税成乙公司账面成本为员员园园园园元的木板作为原材料，甲公司和本也没有差异，因此按新准则用第一种方法核算减少了企业乙公司均按员园园园园园元互开了增值税专用发票。纳税调整的工作量。而乙公司的会计处理为：借：库存商员援旧准则下。品一一办公桌员园园园园园元，应交税金应交增值税（进项（员）甲公司的会计处理为：借：物资采购木板愿园园园园税额）员苑园园园元；贷：主营业务收入员园园园园园元，应交税元，应交税金——应交增值税（进项税额）员苑园园园元；贷：库存金一一应交增值税（销项税额）员苑园园园

8、元。借：主营业务成木阴窑源圆窑财会月刊渊综合冤援业务与技术窑阴员员园园园园元；贷：库存商品木板员员园园园园元。对照现行税法税法认定的计税成本为圆园园园园园元，这猿园园园园元差异需待将规定，乙公