企业开展内部控制自我评价工作初探

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1、企业开展内部控制自我评价工作初探一、实施内部控制自我评价的背景及必要性20世纪90年代以来，经济的全球化、信息技术的发展、组织受托责任的失败，特别是2001年末发生在美国的安然、世通等财务欺诈案件、2002年美国股票市场的急剧下挫以及新近爆发的金融危机，使得政府、企业和相关组织认识到光有成熟、完善的内部控制框架是远远不够的，更为实质和重要的应是内部控制框架的有效运行。由此，美国国会进行了自1933年和1934年证券法案颁布以来对公司法规最为彻底的一次调整和改革，出台了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称

2、萨班斯法案）。该法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新规定，并强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价；根据该法案规定，在美国上市的中国企业也必须按照COSO的要求，向PCAOB（公众公司会计监察委员会）和投资者提交内控报告及其评价。为了进一步加强企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年5月联合下发了《企业内部控制基本规范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业执行。通

3、知明确要求企业应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制有效性进行审计。2010年4月上述五部委又根据《基本规范》印发了《企业内部控制配套指引》的通知，规定自2011年起在境内外同时上市的公司施行，自2012年起在国内主板上市公司施行，并择机在中小板和创业板上市公司施行，也鼓励非上市大中型企业提前执行。因此，无论是国际形势、国内要求，还是自身发展的内在需要，企业当前开展内部控制自我评价工作显得尤为紧迫和必要。二、由内部审计部门组织实施内部控制自我评价的依据根据《

4、企业内部控制基本规范》规定，企业内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告；企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。国际内部审计师协会（IIA）2001年发布的《内部审计实务标准》对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率

5、。它采用系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现它的目标”。中国内部审计协会2003年发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。从上述内部审计的定义可以总结出，内部审计的基本职能有两个：防护性职能即自我监控功能和建设性职能即自我促进和完善功能。内部审计的基本职能决定了其在企业内部控制监督、评价中应当有所作为，发挥作用。三、内部

6、控制自我评价工作的具体开展（一）评价工作目标企业的内部控制体系建设是一个涉及到公司治理、财务管理、业务流程控制等众多方面的系统工程，也是一个不断发展、不断革新的动态过程。内部控制评价是围绕企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素，通过个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较等方法来收集内部控制设计与运行是否有效的证据，并根据汇总结果和职业判断对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。内部控制评价的工作目标就是通过测试评价发现内部控制缺陷，从而

7、提出改进建议，达到揭示和防范风险的目的。（二）评价工作准备1、制定评价工作方案，组成评价工作组。基于成本效益原则考虑，企业一般不必成立专门的内部控制评价部门，可授权内部审计部门负责内部控制自我评价工作的具体组织与实施。内审部门应根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，包括评价主体范围、工作任务、人员组织、进度安排等相关内容。评价方案一般应在全面评价的基础上，根据企业实际经营情况逐年研究确定需重点评价的业务事项，以提高内部控制评价的效率和效果。

8、评价工作组成员除了内部审计人员外，应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加（对本单位进行评价时实行回避制度），必要时也可邀请外部专家参加。2、组织召开被评价单位负责人会议，布置与会单位及时提供评价所需的制度文件、业务流程及相关记录等书面资料。对处于制造行业的集团企业而言，其内部的各项业务流程纷繁复杂，如果仅由评价工作组自行梳理的话，需花费的时间和成本将大大增加，因此评价工作组要求各单位先行自查和自评应是较好