开展内部控制自我评价,探索我国内部审计新思路

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1、开展内部控制自我评价,探索我国内部审计新思路：F239文献标识：A：1009-4202（2011）05-191-02　　摘要内部风险是由于企业内部经营管理失控带来的风险，完全可以通过强化内部控制加强管理达到减弱或规避风险的目的。所以，当企业外部环境在短时间内不会有大的改观的情况下，加大内部控制力度，保证内部控制的有效运行，尽可能减少因内部失控而造成的损失，就成为企业当前管理者的主要任务。内部控制的建立与执行，无疑是企业管理阶层的责任，而内部控制的设计是否妥当、执行是否有效，则应由内部审计人员负责评价。如

2、何做好对内部控制的评价，也就成了广大内审人员共同探索的目标。笔者认为，既不能照搬照抄西方国家的方式方法，也不能固步自封，而是要一方面借鉴西方国家的先进经验技术，另一方面结合我国企业的实际，摸索出更实用、更具操作性的内部控制评价方式。　　关键词内部控制内部审计　　　　在市场经济的大环境下，企业所面临的风险日益增多，从总体上讲可分为外部风险和内部风险。外部风险是由外部因素带来的，是企业无法控制的，企业只能提高识别应付外部风险的能力，而无法改变它。如政策方面，国家对经济特区、西部开发、环境治理、经济结构、产业

3、结构的政策调整以及对加入WTO后法规的修订等；市场方面，新产品、新竞争对象的涌入，股市行情变动，原材料供应商或主要客户的倒闭，材料和商品价格的波动等市场环境的变化；国际方面，国际市场的动荡不安，亚洲金融危机投下的阴影，WTO的加入，挑战和机遇仍将是企业今后一段时间考虑的主要内容。　　一、内部控制测试的实用方法探讨　　结合对制度基础审计法的实施在我国存在局限性的分析，探讨内部控制测试的实用方法。在西方国家广为使用的制度基础审计法已成为现代财务审计方法和程序的重要标志。制度基础审计法是在调查、测试和评价单位

4、内部控制的基础上，找出内部控制的薄弱环节（该环节控制薄弱也往往就是容易发生错弊的地方）通过对该环节失控原因的分析评价，进而确定进一步审计的重点和范围，从而减少审计的工作量。其核心环节就是对被审单位的内部控制进行测试评估。内部控制的测试与评估主要分三步进行：　　1．了解内部控制。主要通过文字记录法、调查法、流程图法对被审单位的内部控制进行了解。　　2．初步评价内部控制。对审计人员来说，初步评价的目的在于实施审计时是否准备依赖该项内部控制。经过调查了解，被审单位的内部控制根本不存在，或者虽然有一定的控制但很

5、不健全，那么审计人员下一步的审计实施就根本不能依赖内部控制，换言之必须详细检查。反之如果了解的情况为内部控制是健全的，审计人员在决定下一步审计实施时就准备依赖该单位的内部控制。但是健全性并不意味有效性，究竟被审单位在执行已制定的内部控制制度方面做到何种程度，还必须由审计人员作出进一步的符合性测试，即第3步。　　3．符合性测试的方法主要是抽查、重做和实地检查，究竟采取何种方式进行测试，需要审计人员根据实际情况和经验进行判断选择，而且符合性测试往往不是通过一次检测就能准确，它必须是多次测试的过程，工作量很大

6、。　　西方国家对内部控制的研究起步较早，内部控制制度较为健全完善，制度基础审计法对内部控制的测试方法也正是在此基础上产生的，所以它主要适合于西方国家和我国一些内部控制基础较好的企业。而且从其实施程序可以看出，它主要是从外部审计的角度来考虑的。在我国大多数企业的内部控制还处在初级阶段，内部控制制度一般都不太完善，国外的制度基础审计法并不适应我国现有的国情。　　1．有些单位刚刚开始着手研究建立内部控制制度，甚至一些小单位根本就没有内部控制制度，或者虽然建立了内部控制制度，但也未能有效地执行，内控制度形同虚设

7、。　　2．内部控制的环境因素往往起着决定性作用，即内部控制的执行与否、有效与否很大程度上取决于企业管理层的经营理念及价值观。目前企业的状况是很好的控制制度可以被领导一句话否定得干干净净，如会计信息控制方面利用会计手段弄虚作假现象严重；投资业务失控，企业的高级领导层在投资决策问题上享有绝对权力，不少领导人缺乏可行性研究，投资计划流于形式，在收购、兼并、固定资产投资等方面都是个人说了算，独断专行，盲目上马，往往给企业造成严重损失。所以针对我国企业的现状而言，国外推行的制度基础审计法要在我国实施尚需要一个过程

8、，即内部控制制度逐步规范、完善健全的过程。　　3．对于内部审计来说，由于内部审计人员一直处在本单位内部，对本单位的内部控制制度一般有较清楚的了解，完全没有必要象外部审计一样对企业的内部控制做逐一的测试，而且从内审的角度测试内部控制的主要目的在于发现问题，从而帮助解决问题，同样没必要生搬硬套制度基础审计法的测试步骤。　　根据我国企业的现状，结合去细纹眼霜排行榜日霜好用去眼袋眼霜推荐护手怎么样才能瘦腰左旋去皱眼霜最好的是哪个内部审计工作的实际经