公司欺诈与审计对策——注册会计师如何查处公司欺诈

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1、公司欺诈与审计对策——注册会计师如何查处公司欺诈天健信德所(一)关注舞弊预兆的信号在审计过程中，注册会计师应时刻保持警惕，以察觉企业的重大舞弊。在接受审计业务约定时，注册会计师既要关注企业内部组织情况和行业领域情况，也要关注最新的舞弊手段。在组织内部，必须关注管理当局对内部控制的态度和能接触资产的员工的个人状况;在行业领域里，要关注行业管理机构公小的一些与舞弊有关的资料以及该行业舞弊的案例，以对该行业进行了解，同时，应注意最新的舞弊报道，以了解最新的舞弊手段。另外，所谓"换位思考"，即站在舞弊者的角度去思考舞弊的可能性，也是注册会

2、计师察觉舞弊的不错的思维方法，如:那一项工作最可能为舞弊者提供机会?不同层次不同岗位的人员各存在什么样的舞弊机会?倘若舞弊，他们是如何顺利通过交易审批、确认程序的?舞弊最容易发生在哪个帐户上?当有关的帐簿、报告要经过审核时，舞弊者是如何成功地骗过复核者的?一般来说，企业内外部的信号为公司欺诈提供了预兆。根据V·B·Heiman-Hoffman，K·P·Morgan，andJ·M·Patton在1996年对美国注册会计师的广泛调查，以下15个信号是最常见的舞弊预兆信号，顺序是根据重要性进行排列:1.公司经理对注册会计师撒谎或过分回避

3、其询问;2.凭注册会计师的经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实;3.管理当局过分强调达到利润预算或数量目标;4.管理当局经常与注册会计师存在争执，特别是有关会计原则的应用上显得过于激进;5.客户存在购买会计原则的倾向;6.管理当局对财务报告的态度出乎意料的激进;7.客户的内部控制系统非常薄弱;8.管理当局报酬的实质部分对数量性目标的实现程度;9.管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度;10.管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决;11.客户经理对注册会计师表现出敌意;12.管理当局表现出要冒意外风险

4、的倾向;13.难以审计的交易频繁且比较重要;14.重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理;15.客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。(二)了解不同舞弊的特征（1）非管理舞弊非管理舞弊通常是低层次人员进行的。国外的研究表明，舞弊者通常有如下的生活特征:失眠、酗酒、吸毒、神经质、不敢看别人的眼睛、去找心理医生或神甫仟悔、过敏易怒、爱争论、单独工作到很晚等。这些都是非管理舞弊的个性特征，舞弊者较易掩饰，但雇员从舞弊中所得利益用于改变个人的生活方式，是较难掩饰的，如购买与工资不相称的住房、汽车、珠宝、衣物等。但一般来说，舞弊

5、者从舞弊中所得的利益转化为个人资产，时间会滞后不少。观察雇员的个人生活方式和消费习惯的变化，可在一定程度上发现雇员已经或将实施舞弊。另外，在进行舞弊之后，舞弊者通常会在会计资料、会计记录上做手脚以掩饰舞弊行为。如:有关凭证文件的丢失;现金短款或现金长款;来自客户的抱怨;应付帐款明细帐户上的名字是很常见的名字;经常对应收帐款和应付帐款进行帐项调整;明细帐与总帐余额不平衡;已到期但帐面上显示末收回的应收帐款不断增加;凭证文件资料替换过;对应付帐款重复付款;存货盘亏;存货报告中废料数额不断增加;雇员不辞而别;支票上的二次背书;用复印件代

6、替正本凭证资料记录;很久没有发生交易的帐上突然发生了交易，等等。这些事实并不代表舞弊的发生，但注册会计师应当充分关注。下级人员实施舞弊行为的状况一般有:●他们的上司对实现高的业绩一一较高的销售收入，较低的成本和更多的利润方面，施加巨大的压力。●奖金与短期的业绩水平联系在一起，而不考虑经济的和竞争的现实。●管理控制主要包含实现业绩的各种压力:"尽量达到目标，否则，我们将让别人取代你。"●商业道德屈从于经济私利。●卖主和供应商在他们的货物、商品和服务盈利能力上哪怕是最后一点潜力也要挤出来。●在下属职员之间的职责和义务规定方面存在许多混

7、淆不清的现象。●在下属职员之间，在下级经理和他们的亲系及上司之间存在严重的敌对情绪。●他们认为目前的职责范围超出了最初的工作规范说明。（2）管理舞弊管理当局在财务报告上的舞弊通常是由于"渡过困难期的需要"。他们总是把这个困难期看成是暂时的，相信在获得新的贷款，增发新股或其他方式的运用之后，就能顺利渡过这个困难期。另外，管理当局也用舞弊性财务报告来使他们自身获得各种利益，诸如报酬薪金、声誉名气、社会地位等。在我所的《执业规程》第二册的第4页2.2.3探讨了可能发生管理舞弊的情况。财务数据、会计记录仅是雇员掩饰舞弊的手段，但在管理舞弊

8、中，它们本身也是舞弊的目的。管理当局通常采取的管理舞弊方法有:高估资产和收入;低估负债和费用;误导性地披露有关信息;故意忽略重要的信息不披露，等等。根据国外注册会计师的经验，舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩